347

Взимание налогов и сборов при выполнении соглашений: общие положения согласно ст. 346.35 НК РФ

Система налогообложения привыполнении соглашенийо разделе продукции как специальныйналоговый режим применяется втечение всегосрока действия соглашения (п.4ст. 346.35НК РФ).

– Суть данногорежима:уплата частиналогов исборов, установленныхзаконодательством РоссийскойФедерации оналогахисборах, заменяется разделом междугосударством иинвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении

62

1. Инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы

2. Инвестор освобождается от уплаты региональных налогов и сборов

По решениюзаконодательного (представительного) органа государственнойвласти:

1. Налога на имуществоорганизаций

в отношенииосновныхсредств, нематериальныхактивов, запасов изатрат, которые находятся набалансе плательщика и используются исключительнодлядеятельности, предусмотреннойсоглашением.

2. Транспортного налога

в отношении принадлежащих ему транспортных средств, используемых для целей соглашения (не распространяется данное положение на легковые автомобили)

3. Местныхналогов и сборов

по решению представительногооргана местногосамоуправления:не поименованныхв п. 7ст. 346.35 НК РФ для первого способа раздела продукции (сейчас такихналогов исборовнетдля организаций) или не поименованныхв п. 8 ст. 346.35 НК РФдля второгоспособа раздела продукции (земельного налога)

4. Таможенной пошлины

–в отношениитоваров, ввозимыхна таможенную территорию Российской Федерациидля выполнения работ посоглашению, предусмотренныхпрограммами работисметамирасходов, утвержденными в установленном соглашением порядке;

–в отношениипродукции, произведеннойв соответствии с условиямисоглашения ивывозимойс таможеннойтерритории РоссийскойФедерации

63

5. Инвестору возмещаются следующие уплаченные налоги и сборы(только при примененииспособа раздела продукции согласно п.1 п. 8Закона СРП):

–налог на добавленную стоимость, единый социальный налог;

–платежиза пользование природнымиресурсами;

–плата за пользование водными объектами;

–государственная пошлина;

–таможенные сборы;

–земельныйналог;

–акциз;

–плата за негативное воздействие на окружающую среду

6.Инвестору возмещаются затраты поуплате региональныхи местныхналогов:

еслинормативнымиправовымиактамизаконодательных(представительных) органовгосударственнойвласти ипредставительныхорганов местногосамоуправления не предусмотреноосвобождение инвестора отуплаты региональныхи местныхналогов исборовзатратывозмещаются засчет уменьшения долипроизведеннойпродукции, передаваемойгосударству, в части, передаваемойсоответствующемусубъектуРоссийскойФедерации на величину, эквивалентную сумме фактическиуплаченныхуказанныхналогов и сборов

7.В итоге

64

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашения согласно ст. 346.37 НК РФ

Суммуналога надобычуполезныхископаемыхналогоплательщикиопределяют в соответствии с гл. 26НК РФ с учетом особенностей, установленныхв ст. 346.37 НК РФ.

Налог на добычуполезныхископаемыхуплачивается только при применении первогоспособа раздела продукции

1. Вслучае добычи нефтиигазового конденсата изнефтегазоконденсатныхместорожденийналоговая база определяется какколичестводобытыхполезных ископаемыхв натуральном выражениисогласност.339НК РФ

Налоговая ставка – 340руб. за 1т

Налоговая ставка применяется скоэффициентом0,5додостигнутого предельного уровня коммерческойдобычинефтиигазовогоконденсата.

Налоговая ставка применяетсяс коэффициентом1 придостижениитакого предельногоуровня, если онустановленв соглашении, доконца срока действия соглашения

Порядок исчисления

Налоговаяставка=КцЧВеличинаналоговой базы,

гдеКц – коэффициент, определяемыйпоформуле:Кц =(Ц-8) Ч Р/ 252; Р– среднее значение за налоговыйпериод курса доллара США к рублю Россий-

ской Федерации, устанавливаемого Центральным Банком России, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно каксреднеарифметическое значение курса доллара СШАк рублюРоссийской Федерации, устанавливаемого Центральным Банком России за все днивсоответствующем налоговом периоде; Ц –среднийза налоговыйпериод уровеньцен сорта нефти«Юралс»вдолларах СШАза баррель, которыйопределяется как сумма среднихарифметическихцен покупки и продажи на мировыхрынкахнефтяногосырья (средиземноморском и роттердамском)за вседни торгов, деленная на количестводнейторговв соответствующем налоговом периоде

Средние за истекшиймесяц уровни ценсорта нефти «Юралс»на средиземноморском ироттердамском рынкахнефтяногосырья ежемесячно всрокне позднее 15-гочисла следующегомесяца доводятся доМинэкономразвития России через «Российскую газету».

При отсутствии указанной информациивофициальныхисточникахсреднийза истекшийналоговый период уровень ценсорта нефти«Юралс»на средиземноморском ироттердамском рынкахнефтяногосырья определяется налогоплательщиком самостоятельно

В случае добычи иныхполезныхископаемых

Налоговая ставка – ставки, установленные вст.342 НК РФ, применяются с ко-

эффициентом0,5

65

Особенности определения объекта налогообложения налога на прибыль организаций при выполнении соглашений согласно ст. 346.38 НК РФ

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком всвязис выполнением соглашения, т.е.доход отвыполнения соглашения минусрасходы

Доходы и расходы налогоплательщика подругим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходыв виде вознаграж-

дения за выполнение функций оператора и(или) за реализацию продукции, принадлежащейгосударствупо условиям соглашения, подлежат налогообложениюв порядке, установленном гл.25НК РФ «Налог на прибыльорганизаций».

Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной про-

дукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном гл. 25НК РФ, и определяется как:

–выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая всоответствии сост. 249НК РФ);

–уменьшенная на величинурасходов, связанныхс реализациейуказаннойпродукции (определяемыхвсоответствии сост. 253Н К РФ) ине учтенныхв стоимости компенсационнойпродукции;

–уменьшенная на стоимость компенсационной продукции.

Если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком

понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее»

66

Виды расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения налога на прибыль организаций при выполнении соглашения согласно п. 6 ст. 346.38 НК РФ

Расходы

Возмещаемые расходы

I. Расходы, не признаваемые

1.Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:

–расходы на приобретение пакета геологической информациидля участия ваукционе;

–расходы на оплатусбора за участие ваукционе на право пользования участком недрна условияхСРП.

2. Расходы, произведенные (понесенные) сдаты вступлениясоглашения всилу:

–разовые платежиза пользование недрами принаступленииопределенныхсобытий, оговоренныхв соглашении;

–налог на добычуполезныхископаемых;

–платежи(проценты) пополученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты поним идругие расходы, связанные с получением ииспользованием заемныхсредств для финансирования деятельности посоглашению;

–расходы, предусмотренные п.3ст. 262НК РФ:расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки;

–расходы, предусмотренные пп. 10 и 13 п. 1 и пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ;

–судебные расходы и арбитражные сборы;

–расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу;

–расходы на возмещение причиненного ущерба;

–расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены

67

II. Возмещаемыми расходами являются

1.Расходы, произведенные (понесенные)до вступлениясоглашения всилу, при условии, что:

– соглашение заключено поранее не разрабатываемым месторождениям полезныхископаемых;

– данные расходы не былиранее признаны недропользователем участка недрдля целейисчисления налога всоответствии сгл.25НКРФ; расходыдолжныбытьотраженывсмете расходов, представляемойодновременно сосметойрасходовна 1год посоглашению

2.Расходы, произведенные (понесенные)налогоплательщиком сдатывступлениясоглашениявсилуи втечениевсего срокаегодействия. Особенности их определениявсоответствиис гл.26.4 НК РФ:

– расходы наосвоение природныхресурсов, указанные вп.1ст. 26 НК РФ, а так-

же аналогичные расходыпосопряженным участкам недр, еслиэто предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномернов течение

12месяцев;

– расходы наприобретение, сооружение,изготовление, доставкуамортизируемого имущества(основных средствинематериальных активов) идоведениеего до состояния, в котором онопригоднодляиспользования,включаются всостав возмещаемыхрасходов всумме фактически понесенныхзатрат приусловии их включения в программуработ исметурасходов и с учетом ограничений, установленныхсоглашением. Начисление амортизации потаким расходам не производится;

– расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационныхработ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением;

– расходы, связанныес содержанием иэксплуатациейимущества, которое было переданогосударствомв безвозмездное пользование налогоплательщикувсо-

ответствиисост. 11Закона оСРП, учитываются в целяхналогообложения в размере фактически произведенных(понесенных) расходов;

– управленческиерасходы, связанные с выполнениемсоглашения,возмещаются в размере норматива управленческихрасходов, установленногосоглашением, но не более 2% общейсуммы расходов, возмещаемыхналогоплательщикувотчетном (налоговом)периоде. Превышение суммы управленческихрасходовнад нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается приисчислении пилотной базыинвестора поналогу

III. Порядок возмещения расходов

1. Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в пределах установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, но не более 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации – 90 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

68

2.Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов.

3.Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере предельного уровня.

4.Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

5.Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению

Особенности определения налоговой базы, налоговой ставки, исчисления и уплаты налога на прибыль организации при выполнении соглашений согласно ст. 346.38 НК РФ

Особенности определения налоговой базы

–налоговая база – денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли;

–если налоговая база являетсядля налогового периода отрицательной величиной, она признается равнойнулю;

–налогоплательщик имеетправоуменьшить налоговую базуна величинуполученной отрицательной величины впоследующие налоговые периодыв течение 10 лет, но не более срокадействия соглашения

Особенности определения налоговой ставки

Налоговая ставка,действующая на датувступления соглашения в силу, применяется в течение всегосрока действия соглашения, налоговая ставка определяется в соответствии с п. 1ст. 284НК РФ:20%

Налоговый и отчетный периоды

–налоговый период–1календарныйгод;

–отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года;

–отчетные периоды–месяц, два месяца ит.д. доокончания календарногогода, для налогоплательщиков, исчисляющихежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Особенности исчисления налога

Если налог исчисляется виностранной валюте:

–налогоплательщик уплачиваетналог вэтой илиинойиностраннойвалюте, котируемой Центральным Банком России, или

–уплачивает эквивалентную суммув рублях, исчисленную исходя изофициального курса этой валюты, установленногоЦентральным Банком России на дату уплаты налога

69

Особенности уплаты налога

Уплата сумм налога (авансовыхплатежей), которые подлежатзачислению вдоходную часть бюджетовсубъектов Российской Федерациииместныхбюджетов, производится налогоплательщиком поместонахождению участка недр, предоставленногов пользование посоглашению

Особенности уплаты НДС при выполнении соглашений согласно ст. 346.39 НК РФ

Не подлежат налогообложениюНДС:

Передача на безвозмездной основе имущества, необходимогодля выполнения работпосоглашению, междуинвесторомпо соглашению иоператором соглашения всоответствиис программойработ исметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке.

Передача организацией,являющейся участником не имеющегостатуса юридическоголица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора всоглашении,другим участникам такого объединения соответствующей долипроизведеннойпродукции, полученной инвестором поусловиям соглашения

Передача налогоплательщиком в собственность государства вновьсозданного или приобретенногоналогоплательщиком имущества, использованногодля выполнения работ посоглашениюи подлежащегопередаче государствув соответствии с условиямисоглашения

Особенности налогового контроля и представления документов при выполнении соглашений

Поналогам, предусмотренным ст.346.35 ПКРФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации в налоговые органы

В отношении каждогоналога покаждомусоглашению отдельно от другой деятельности налогоплательщик представляет в налоговые органы утвержденные в порядке, установленном соглашением, документы:

70

Порядок проведения выездной налоговой проверки

Проверкой можетбыть охвачен любойпериод втечение срока действиясоглашения, начиная с года вступления соглашения всилу.

Инвестор или операторобязаныхранить первичные документы, связанные с исчислением иуплатой налогов, втечение всегосрокадействия соглашения. Срок проведения выездной налоговойпроверки–не более6месяцев.

Срок проведения выездной налоговойпроверки увеличивается на 1месяцдля проведения проверки каждогофилиала и представительства

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ

Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Компенсационная продукция – часть произведенной при вы-

полнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе территорию Российской Федерации – 90 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемых расходов), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Операторы соглашений – созданные инвестором на территории территорию Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, предмет деятельности которых должен быть ограничен организацией выполнения работ по соглашению.