347

ББК 65.9 A16

Абрамов, Ю. В.

Специальные налоговые режимы: учебное пособие / Ю.В. Абра-

мов.– М.:Московский университетМВД России,2013.– 74 с.

Учебное пособие разработано в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования третьего поколения, учебным планом МосУ МВД России и квалификационными требованиями к выпускникам экономического факультета по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложениe». В пособии рассмотрены четыре специальных налоговых режима, которые представлены структурно-логическими схемами, таблицами и текстовым материалом, в нем учтеныпоследниеизменения налогового законодательства.

Предназначено для слушателей, курсантов, студентов, адъюнктов и преподавателей факультета экономической безопасности МосУ МВД России для всех форм обучения.

ББК 65.9

Рецензенты: профессор кафедры финансов и экономического анализа, к. эк. н., доцент Д. А. Суслов; заведующий кафедрой энергетического менеджмента и маркетинга ФАОУ ДПО «Государственная академия строительства и жилищно-коммунального комплекса», к. эк. н., доцент Н. А. Ковбаса.

©Московский университет МВД России, 2013

©Абрамов Ю. В., 2013

4

ВВЕДЕНИЕ

Вучебном пособии рассмотрены основные положения учебной дисциплины «Специальные налоговые режимы».

Цель учебного пособия – оказать помощь в углублении и систематизации знаний по курсу «Специальные налоговые режимы».

Учебное пособие подготовлено в полном соответствии с учебной программой дисциплины «Специальные налоговые режимы» и предназначено для слушателей, курсантов, студентов различных форм обучения, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение».

Впособии представлены основные элементы налогообложения следующих специальных налоговых режимов: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог гл. 26.1 НК РФ); упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Успешное овладение материалами, представленными в учебном пособии, позволит применить полученные знания в практической деятельности сотрудников органов внутренних дел.

Основой для пособия послужили действующие акты законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и глав субъектов Российской Федерации, инструктивные материалы Минфина России, ФНС и ФТС.

Впредставленном учебном пособии использованы материалы учебно-методического пособия «Специальные налоговые режимы» под редакцией профессора А. А. Ялбуганова.

5

Р а зд ел 1. СИСТЕМАНАЛОГООБЛОЖЕНИЯДЛЯСЕЛЬСКО-

ХОЗЯЙСТВЕННЫХТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙНАЛОГ, ГЛАВА26.1 НК РФ)

1. Переход на режим ЕСХН заменяет уплату

Для индивидуальных предпринимателей:

–налога на доходы физических лиц (на доходы, полученные от предпринимательской деятельности);

–налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

–налога на имущество физических лиц (имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Для организации:

–налога на прибыль организаций;

–налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

–налога на имущество организаций;

–единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождаются от обязанностей

6

2. Элементы налогообложения

Налогоплательщики – это организации (а также крестьянские (фермерские) хозяйства) и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном НК РФ, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

3. Сельскохозяйственные товаропроизводители

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку, реализующие эту продукцию.

Градо- и поселкообразуюшие российские рыбохозяйственные организации:

–численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей, составляет не менее половины состава;

–занимаются переработкой продукции (в том числе на арендованных основных средствах);

–реализуют эту продукцию;

–в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % численности населениясоответствующегонаселенногопункта;

–зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии

сзаконодательством Российской Федерации;

–объемреализованной имирыбнойпродукции и (или)выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более70 % общего объемареализуемой ими продукции.

4. Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если:

– по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продук-

7

цию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственногосырьясобственногопроизводства, составляетне менее 70%;

–не занимаются производством подакцизных товаров;

–не имеют филиалы и (или) представительства.

5. Условия подачи заявления на переход на уплату ЕСХН

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своемуместонахождению(местужительства) заявление.

Данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Вновь созданные организация и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти па уплату ЕСХН, вправе:

–подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган;

–перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

9

7. Иные условия перехода на уплату ЕСХН и возврата на общий режим налогообложения

Объект налогообложения

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, кроме случаев, когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве налогообложения только доходы, уменьшенные на величинурасходов.

10

8. Расходы

Расходы, предусмотренные ст. 346.5 НК РФ. Расходы, признаваемые при уплате ЕСХН:

–расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

–расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

–расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

–арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

–материальные расходы;

–расходы на оплату труда, выплату компенсаций и пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещения и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

–расходы на обязательное и добровольное страхование, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

–суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

–расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии

сзаконодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;