звіт уточн

41

Таблиця 3.3

Кореспонденція основних господарських операцій

з обліку розрахунків єдиного податку IV групи 2019 р.

Для звітності підприємство СТОВ «Кряж і К» подає Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи не пізніше 20 лютого поточного року.

3.4 Податковий облік і звітність з податку на додану вартість

Податок на додану вартість - це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець (податковий агент).

Облік ПДВ на підприємстві, яке зареєстроване як платник ПДВ,

складається з обліку таких компонентів:

податковий зобов’язання;

податкове кредит.

До бюджету платник перераховує суму ПДВ, яка є різницею між податковим зобов’язанням та податковим кредитом. Розміри ставок податку визначає Податковий кодекс України. Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: 20%, 7% та 0%.

У загальному випадку податкові зобов’язання з ПДВ виникають за так званим правилом першої події. Першою подією при постачанні є подія, яка сталася раніше (п. 187.1 ПКУ):

- отримання передоплати від покупця на банківський рахунок або в касу платника (у разі її відсутності – дата інкасації готівки в банку). Якщо

42

списання грошей із рахунка покупця та зарахування їх на банківський рахунок постачальника відбувається в різні дні – податкові зобов’язання в продавця виникають на дату зарахування грошей на його рахунок (лист ДФС від 16.03.2016 р. № 5736/6/99-99-19-03-01-1);

Таблиця 3.4

43

- відвантаження товарів, а ПДВ на послуги виникає з оформлення документа, що засвідчує факт надання послуги.

ПКУ під “відвантаженням товарів” розуміє початок процесу фізичного переміщення товару від місця його знаходження до покупця, а не перехід права власності на товар (лист ДПС від 31.12.2012 р. № 8323/0/61-12/15-3115).

Форма податкової накладної у 2018 році поки що залишається без змін (у редакції наказу Мінфіну від 23.02.2017 р. № 276). Коди УКТ ЗЕД та ДКПП. Вони мають особливе значення у даному документі.

З 1 січня 2018 р. розпочинається застосування штрафів згідно пп. 120-1.3

ПКУ за помилки, допущені в податковій накладній під час зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та/або коду послуги згідно з ДКПП. У 2018 р. можливі зміни УКТ ЗЕД шляхом його побудови на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2017 року і Комбінованої номенклатури ЄС.

У 2018 р. встановлюється новий строк реєстрації так званих “зменшувальних” розрахунків коригувань. Їх пропонують реєструвати протягом 15 кал. днів з дня отримання такого коригування отримувачем (покупцем) (п.

201.10 ПКУ з урахування змін закону про держбюджет 2018 р.). Це зменшить кількість штрафів через те, що постачальник несвоєчасно надсилав покупцю розрахунк коригувань.

Також треба згадати ЗУ “Про внесення змін до ПКУ щодо стабілізації розрахунків на оптовому ринку електричної енергії України” від 09.11.2017 р. №

2198-VIII., яким були внесені деякі зміни в ПКУ, що стосуються всіх платників ПДВ та реєстрації податкових накладних:

- максимально можливий строк реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування став необмежним (до цього складав 365 кал. днів). Мається на увазі можливість зареєструвати накладну чи коригування взагалі, навіть із застосуванням штрафу. З п. 201.10 ПКУ прибрали взагалі максимальний реєстраційний строк;

44

- одночасно з’явився новий штраф у п. 1201.1 ПКУ (50 % від суми ПДВ, що вказаний у податковій накладній) за прострочення реєстрації “на 366 і більше кал. днів”.

Податкова декларація з податку на додану вартість подається:

-місячна – протягом 20 кал. днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (за січень 2018 р. – це 20 лютого 2018 р.);

-квартальна – протягом 40 кал. днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (за 1 квартал 2018 р. – це 20 квітня 2018

р.).

Платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10

календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку.

Синтетичний облік ПДВ ведеться на аналітичному рахунку до субрахунку

641. Саме на цьому аналітичному рахунку визначається сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету як різниця між його кредитовим і дебетовим оборотом, за виключенням суми, відображеної по дебету, щодо сплати податку за попередні звітній період.

По кредиту рахунка 641 відображається виникнення податкових зобов'язань, а по дебету - сума податкового кредиту і сума фактично перерахованого до бюджету ПДВ.

Крім вище зазначеного аналітичного рахунка для обліку ПДВ використовуються ще два субрахунки: 643 "Податкові зобов'язання", 644 "Податковий кредит". Ці два субрахунки використовуються для корегування податкових зобов'язань і податкового кредиту, в зв'язку з використанням, так званого, правила першої події, при виникненні податкових зобов'язань з ПДВ і правила заключної балансуючої операції, в деяких випадках - виникнення права на податковий кредит.

Підприємство «Кряж і К» звітує Декларацією з податку на додану вартість.

Особливістю заповнення цієї Декларації з податку на додану вартість є те, що

45

вона заповнюється тільки за звітний період без наростаючого підсумку з початку року. За періодичністю подання її поділяють на щомісячну або щоквартальну, за формою - повну або скорочену.

Декларацію з ПДВ, у якій встановлено місячний звітний період, платники подають протягом 20 календарних днів, а квартальні платники - протягом 40

календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду.

Уразі якщо платником податку господарська діяльність протягом звітного періоду не провадилась та відсутні показники, які підлягають декларуванню (в

тому числі суми від’ємного значення попередніх періодів), то Декларація за такий звітний період на підставі п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу не подається.

Утаблиці 3.5 наведені основні господарські операції з обліку податку на додану вартість на підприємстві СТОВ «Кряж і К».

Таблиця 3.5

Кореспонденція основних господарських операцій з обліку розрахунків податку на додану вартість в СТОВ «Кряж і К» за

грудень 2018 р.

46

4. ОРГАНІЗАЦІЯ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОГО КОНТРОЛЮ

4.1. Фінансово-господарський контроль грошових коштів

Діяльність підприємства, а саме СТОВ «Кряж і К», як правило,

починається з обліку наявності та руху грошей. Для обліку готівки в плані рахунків передбачено активний 30 рахунок "Готівка", субрахунок 301 "Готівка в національній валюті".

За дебетом рахунку відображають надходження готівкових коштів, а по

кредиту їх використання.

Аналітичний облік можна вести за окремими касирами та в розрізі видів

іноземних валют.

Облік грошових коштів має забезпечити їх збереження, а також давати

інформацію для правильного і раціонального використання.

У таблиці 4.1 наведені основні господарські операції з обліку грошових

коштів на підприємстві СТОВ «Кряж і К».

Таблиця 4.1

Метою фінансово-господарського контролю є забезпечення їх збереження,

повноти оприбуткування, раціонального та економного використання,

дотримання касової дисципліни й встановленого порядку безготівкових розрахунків. До касових операцій відносять операції підприємств між собою та з підприємцями і фізичними особами, що пов'язані з прийманням та видачею

47

готівкових коштів при проведенні розрахунків через касу підприємства. Касові операції здійснюють відповідно до "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України 15 грудня 2004 р. № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за № 40/10320.

Для зберігання грошей і здійснення розрахунків готівкою має бути каса. Це спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для приймання, видачі та тимчасового зберігання грошей. У касі зберігають готівку, а також грошові документи.

Керівник підприємства СТОВ «Кряж і К» забезпечує зберігання грошей в касі, а також під час доставки їх із відділень банків і здавання в банк і несе в установленому порядку відповідальність в тих випадках, коли з його вини не були створені необхідні умови для забезпечення збереження грошей.

Всі наявні гроші і цінні папери підприємства СТОВ «Кряж і К» зберігаються, як правило, в сейфах, а в окремих випадках - в залізних шафах, які після закінчення роботи каси закриваються ключем і опечатуються сургучевою печаткою касира. Ключі від сейфів (шаф) і печатки зберігаються у касира, а дублікати ключів - в опечатаних касиром пакетах, шкатулках тощо - у керівника підприємства.

Надходження готівки безпосередньо у касу підприємства СТОВ «Кряж і К» оформляється прибутковим касовим ордером. При прийманні грошей в касу підприємства видається квитанція за підписами головного бухгалтера і касира. На прибутковому касовому ордері і на корінці цього ордеру ставиться штамп підприємства.

У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи.

Приймання і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день складання.

Після оформлення прибуткові касові ордери реєструються в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів. Після реєстрації

48

прибутковий касовий opдер дається до виконання касирові.

Під час одержання прибуткових касових ордерів або видаткових документів касир підприємства СТОВ «Кряж і К» зобов'язаний перевірити:

наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видаткові документі — дозвільного підпису керівника підприємства або осіб, ним уповноважених;

правильність оформлення документів;

наявність перелічених у документах додатків.

Уразі недотримання хоча б однієї з перелічених вимог касир повертає документи де бухгалтерії для належного оформлення.

Прибуткові касові ордери або видаткові документи одразу ж після одержання або видачі за ними грошей підписуються касиром, а долучені до них документи погашаються штампом або надписом "Оплачено" та "Отримано" із зазначенням дати (число, місяць, рік).

Після отримання коштів в касу і видання квитанції про сплату, касир зобов'язаний здійснити запис у Касову книгу.

При внесенні коштів в касу слід пам'ятати, що прибутковий касовий ордер приймається до виконання тільки у день його оформлення. Коли до кінця робочого дня кошти не внесені, то прибутковий касовий ордер анулюється (перекреслюється) касиром і ставиться надпис "анульовано". В бухгалтерії такий же запис здійснюється в журналі реєстрації прибуткових касових ордерів, у графі "примітка". Анульовані касові ордери зберігаються в бухгалтерії в окремій папці на протязі 36 місяців.

При порушенні порядку проведення розрахунків через касу підприємства СТОВ «Кряж і К» прибутковими та видатковими касовими ордерами накладається штраф, розмір якого встановлений чинним законодавством.

Під час ревізії операцій з рахунків у банках ревізор керується такими нормативними актами: Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління НБУ від 18 грудня 1998 р. № 527; Інструкцією № 7 "Про безготівкові розрахунки в

49

господарському обороті України", затвердженою постановою Правління НбУ № 204 від 02.08.1996 р.; П(С)БО № 4 "Звіт про рух грошових коштів", затвердженим Мінфіном Укр від 31.03.1999 р. № 87.

Об'єктом контролю є вільні грошові кошти підприємства в національній та іноземній валюті, операції на рахунках, які здійснюються з розрахунково-

грошовими документами, затвердженими банком, і виписки банку з виділенням кожного рахунка в окрему облікову одиницю.

Ревізія здійснюється суцільним способом і розпочинається з перевірки дотримання порядку відкриття рахунків у банках і дослідження виписок за весь період, що підлягає ревізії, та прикладених до них документів підприємств -

клієнтів. Визначають законність і обґрунтованість операцій і правильність віднесення затрат на відповідні рахунки, правильність оприбуткування в касу грошей, одержаних із банка за чеками, необхідно встановити відповідність номерів і сум використаних чеків корінцям книжок, перевіряються факти невідповідності дат одержання і оприбуткування грошей, недотримання порядкової нумерації ордерів, непогашення прикладених до них документів спеціальним штампом.

Виписка має бути завірена штампом і печаткою банку, підписами бухгалтера і контролера, а виправлення у ній підписує і скріпляє гербовою печаткою головний бухгалтер або його заступник.

Використання коштів поточного рахунка на виплату з/п, оплату послуг, які відносяться на витрати, розрахунки з кредиторами стосовно нетоварних операцій, з бюджетом за податки слід перевіряти особливо старанно, оскільки тут можливі безгосподарні видатки і втрати. Іноді штучно створюють кредиторську заборгованість.

4.2. Контроль збереження та використання основних засобів і ТМЦ

Важливою умовою підвищення ефективності діяльності підприємств є

забезпечення і збереження раціонального використання основних засобів та

50

товарно-матеріальних цінностей. Тому в програму комплексних ревізій включають завдання по контролю операцій з основними засобами та ТМЦ.

Керівники і спеціалісти повинні постійно стежити за наявністю та технічним станом будівель, споруд, техніки, матеріальними цінностями,

забезпечувати організацію їх ремонту, вживати заходів по найбільш повному використанню виробничих потужностей і експлуатаційних можливостей,

дотриманню правил експлуатації машин і обладнання та їх зберігання.

Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у виробничому процесі або надання в оренду іншим особам чи для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший, ніж рік).

Методи перевірки операцій з основними засобами і ТМЦ:

1.інвентаризація, вибіркове і суцільне спостереження;

2.обстеження і тематична перевірка;

3.аналітичне дослідження за допомогою методів економічного аналізу;

Методи перевірки облікової документації:

1.фактична перевірка;

2.зустрічна перевірка документів;

3.зіставлення документів з обліковими реєстрами аналітичного і синтетичного обліку;

4.взаємний контроль операцій, відображених в облікових регістрах;

5.аналітична і логічна перевірка;

6.зіставлення даних аналітичного обліку з даними синтетичного обліку і балансу.

При ревізії та фінансово-господарському контролі основних засобів перевіряють: забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів (правильність віднесення об'єктів до основних засобів, правильність класифікації основних засобів, правильність оцінки і переоцінки основних засобів, питання організації аналітичного обліку і матеріальної відповідальності