звіт уточн

31

та вартості переробленої продукції за договірною ціною (без побічної продукції)

на кількість одержаної основної продукції.

У разі переробки власної і давальницької сировини калькуляція собівартості продукції здійснюється в два етапи: спочатку обчислюється собівартість переробки одиниці сировини, для чого всі витрати на переробку (без вартості побічної продукції) ділять на кількість переробленої (власної та давальницької) сировини (переробка давальницької сировини розглядається як виконання робіт на сторону), а потім визначається собівартість власної готової продукції, для чого вартість сировини та суми витрат, пов'язаних з її переробкою

(без вартості використаних відходів і побічної продукції за реалізаційними цінами), діляться на кількість власної готової продукції.

На підприємстві СТОВ «Кряж і К» промислове виробництво відсутнє, тому

233 субрахунок не використовується.

32

3.ОРГАНІЗАЦІЯ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ

3.1Податковий облік і звітність з податку на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб — загальнодержавний податок, що стягується з доходів фізичних осіб (громадян — резидентів) і нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження в Україні (та за її межами для резидентів).

Платниками ПДФО є:

фізичні особи-резиденти;

фізичні особи-нерезиденти, які отримують доходи з джерел їх надходження не в Україні;

податкові агенти: юридичні особи (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), само зайняті особи, представництва нерезидентів —

юридичних осіб, інвестори (оператори) за угодою про розподіл продукції, які виплачують доходи фізичним особам.

Об'єктом оподаткування є: загальний місячний (річний) оподаткований дохід; доходи із джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи — доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Основною ставкою податку на момент 2019 року є 18%. Саме її використовують до бази оподаткування заробітної лати, винагород, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику за цивільно-правовими договорами, додаткового блага тощо.

Для обліку ПДФО у бухгалтерському обліку застосовують субрахунок 641 «Розрахунки за податками». За кредитом цього субрахунку відображають утримання сум ПДФО із суми нарахованого оподатковуваного доходу, за дебетом — його сплату (перерахування) до бюджету.

Проект Державного бюджету на 2019 рік зафіксував на 1 січня прожитковий мінімум для працездатної особи 1921 грн і ця сума потягнула вгору

33

й розміри податкових соціальних пільг. Компактно дані зміни представлені у

таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Податкова соціальна пільга в 2019 році

Максимальне значення доходу, яке дає право на ПСП (поріг)

2690 грн.(1921*1,4 = 2689,40= 2690)

ПСП

Як певний вид пільг можна розглядати існування податкової знижки.

Податкова знижка з ПДФО – це можливість повернути назад частину сплаченого ПДФО.

Податкова знижка надається, якщо у фізичної особи є доходи у вигляд зарплати та були наступні витрати:

1) проценти за користування іпотечним кредитом (пп. 166.3.1 ПКУ);

пожертвування, благодійні внески (пп. 166.3.2 ПКУ);

2)плата за навчання у вищих та професійно-технічних навчальних закладах (пп. 166.3.3 ПКУ).

3)нагадаємо, що ще з липня 2018 р. зараховується плата на навчання не тільки в цих навчальних закладах, але й вітчизняних дошкільних, позашкільних,

загальних середніх навчальних закладах. Цим уже можна буде скористатися для отримання податкової знижки за 2018 рік; страхові платежі, внески на недержавне пенсійне забезпечення (пп. 166.3.5 ПКУ);

4) оплата вартості допоміжних репродуктивних технологій (пп. 166.3.6

ПКУ);

5) витрати на переобладнання транспортного засобу (пп. 166.3.7 ПКУ);

34

6) витрати на будівництво (придбання) доступного житла (пп. 166.3.8 ПКУ). Для отримання податкової знижки за 2018 рік треба буде подати декларацію до 31 грудня 2019 року включно.

Не оподатковуються:

1)гроші видані під звіт за умови їх вчасного повернення;

2)грошове/майнове утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби;

3)аліменти;

4)вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування платника податку та/або його членів сім’ї першого ступеня споріднення, які надаються його роботодавцем – платником податку на прибуток підприємств безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік та за умови, якщо вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінзарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (пп. 165.1.35 ПКУ) (у 2019 році – це 20865 грн).

Залишається діяти добре знайомий Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) на основі наказу Мінфіну від 13 січня 2015 року № 4. Подається щокварталу протягом 40 кал. днів.

ПДФО сплачується в момент виплати доходу, якщо це відбувається на банківський рахунок.

На підприємстві СТОВ «Кряж і К» ПДФО утримують із заробітної плати працівників прикладом наведеним нижче.

Приклад:

Працівникам підприємства нараховано заробітну плату за січень 2019р. –

33500,00 грн. Ставкою податку є 18% від заробітної плати працівників, отже потрібно 33500,00 * 18% = 6030 грн.

На підприємстві СТОВ «Кряж і К» податкова соціальна пільга не застосовується до жодного з працівників.

35

У таблиці 3.2 наведені основні господарські операції з обліку податку з доходів фізичних осіб на підприємстві СТОВ «Кряж і К».

Звітність на підприємстві СТОВ «Кряж і К» подається щокварталу у Податковій декларації.

Декларація подається до органу ДПС за місцем реєстрації податкового агента, уповноваженого — юридичної особи або її відокремлених підрозділів, які уповноважені нараховувати та перераховувати податок на доходи фізичних осіб.

Таблиця 3.2

Кореспонденція основних господарських операцій

з обліку розрахунків податку доходів фізичних осіб за січень 2019 р.

Декларація готується у двох примірниках. Один примірник надається до органу ДПС, другий — з підписом особи, відповідальної за прийняття Декларації, штампом, отриманим при обов'язковій реєстрації Декларації в органі ДПС, — повертається податковому агенту.

3.2 Податковий облік і звітність з єдиного внеску на загальнообов'язкове

державне соціальне страхування

З 01.01.2011 р. набрав чинності Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" № 2755-VI від

02.12.2010р. До прийняття цього Закону система загальнообов'язкового державного соціального страхування передбачала окрему сплату страхових внесків до 4-х фондів, а саме:

36

Пенсійного фонду України;

Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття;

Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;

Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) - це страховий внесок,

консолідований за всіма видами державного соціального страхування.

Утримання із заробітної плати працівників відмінено з 01.01.2016 року.

ЄСВ сплачує страхувальник, для працівників підприємства СТОВ «Кряж і К» страхувальником є саме підприємство.

Ставкою податку є 22% від заробітної плати. Законодавством встановлена максимальна база нарахування єдиного соціального внеску на місяць дорівнює

25 прожиткових мінімумів для працездатних осіб і з 01.01. 2019 року дорівнює

48025.00 гривень.

Для інвалідів ставка податку становить 8,41%.

Платниками єдиного соціального внеску є:

роботодавці, а саме: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, їх філії, представництва, відділення тощо;

наймані працівники - громадяни України, та особи без громадянства;

фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб, чи у фізичних осіб-підприємців або осіб, які забезпечують себе роботою самостійно,

за цивільно-правовими договорами (крім фізичних осіб-підприємців, якщо виконувані ними роботи (надані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців);

37

фізичні особи-підприємці, зокрема й ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності;

особи, які провадять незалежну професійну діяльність;

громадяни України, які працюють у розташованих за межами України дипломатичних представництвах і консульських установах України;

громадяни України та особи без громадянства, які працюють у дипломатичних представництвах і консульських установах іноземних держав розташованих на території України;

військовослужбовці (крім військовослужбовців термінової військової служби), особи рядового і начальницького складу;

батьки – вихователі дитячих будинків сімейного типу, прийомні батьки, якщо вони отримують грошове забезпечення відповідно до законодавства;

особи, які отримують допомогу у разі тимчасовій непрацездатності;

особи, які проходять термінову військову службу у Збройних Силах

України;

особи, які відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

один з непрацюючих працездатних батьків, усиновлювачів, опікун,

піклувальник, які отримують компенсацію та доглядають за дитиною-інвалідом,

а також непрацюючі працездатні особи, які доглядають за інвалідом І групи або за престарілим, який, за висновком медичного закладу, потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку.

Для підприємства СТОВ «Кряж і К» базовим звітним періодом є календарний місяць. Підприємство зобов'язане сплачувати єдиний внесок,

нарахований за відповідний базовий звітний період, до 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом.

Розрахунки з нарахування суми збору госпрозрахунковими підприємствами відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на

38

виробництво, адміністративних витрат, витрат на збут, капітальних інвестицій, надзвичайних витрат, інших операційних витрат і за кредитом рахунка 65 "Розрахунки за страхуванням" субрахунок 651.

Утримання збору єдиного внеску з працюючих громадян відображається за кредитом рахунка 65, субрахунок 651 і дебетом рахунка 66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

Дане підприємство подає Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (затверджено наказом Мінфіну 15.05.2018 р. № 511) (зі звітності за січень 2019 р.)

На підприємстві СТОВ «Кряж і К» ЄСВ утримують із заробітної плати працівників прикладом наведеним нижче.

Приклад: Працівникам підприємства нараховано заробітну плату за січень 2019р. – 33500,00 грн. Ставкою податку є 22% від заробітної плати працівників, отже потрібно 33500,00 * 22% = 7370,00 грн.

У таблиці 3.2 наведені основні господарські операції з обліку нарахування та сплати єдиного соціального внеску на підприємстві СТОВ «Кряж і К».

Таблиця 3.2

Кореспонденція основних господарських операцій з обліку розрахунків ЄСВ за січень 2019 р.

39

3.3 Особливості податкового обліку і звітності з єдиного податку у

сільськогосподарських підприємствах

Відповідно до Податкового кодексу України об’єктом оподаткування для аграрних підприємств − платників єдиного податку IV групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків,

водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому в користування, у тому числі на умовах оренди.

Базою оподаткування податком для платників єдиного податку IV групи для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку,

встановленого Податкового кодексу України (п. 2921.2 ПКУ).

Для перебування на єдиному податку IV групи потрібно:

мати в наявності земельні ділянки відповідного призначення;

частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік не повинна бути меншою 75%.

Ставки єдиного податку для платників єдиного податку IV групи становлять (у відсотках від бази оподаткування):

для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ,

розташованих у гірських зонах і на поліських територіях, а також сільгоспугідь,

які знаходяться в умовах закритого ґрунту) − 0,95;

для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, − 0,57;

для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень,

розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) − 0,57;

для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, − 0,19

40

для сільгоспугідь, які знаходяться в умовах закритого ґрунту, − 6,33.

Сплата податку проводиться щомісячно до 20 числа наступного місяця у розмірі третини суми податку, визначеної на кожен квартал від річної суми податку у таких розмірах:

перший квартал - 10%;

другий квартал - 10%;

третій квартал - 50%;

четвертий квартал - 30%.

Підприємство СТОВ «Кряж і К» є платником єдиного податку IV групи,

тому має право не сплачувати такі податки:

податок на прибуток підприємств;

податок на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку I−III груп (фізичної особи) та оподатковані згідно з ПКУ;

податок на додану вартість (далі − ПДВ) з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фізичними та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену пп. 1 п. 293.3 ст. 293 ПКУ, а також що сплачується платниками єдиного податку IV групи;

податок на майно (у частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку I−III груп для провадження господарської діяльності та для платників єдиного податку IV групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;

рентну плату за спеціальне використання води для платників єдиного податку IV групи.

Єдиний сільськогосподарський податок на підприємстві включають у витрати підприємства, які його відносять здебільшого до адміністративних витрат. У таблиці 3.3 наведені основні господарські операції з обліку єдиного податку IV групи на підприємстві СТОВ «Кряж і К».