Учет основных средств

Основные средства – это имущество, используемое в организациях более 1 года, стоимостью более 20 000 рублей, которая в процессе эксплуатации не меняет свои натуральные свойства и переносит свою стоимость на изготавливаемый продукт посредством амортизации.

К основным средствам относятся здание, сооружение, машины и оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот (для с/х), многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды. Основные средства стоимостью менее 20 тысяч рублей могут по усмотрению организации учитываться в составе материально-производственного запаса.

Единицы учета основных средств является инвентарный объект, т.е. это отдельный предмет, либо комплекс конструктивно-сочлененных предметов, выполняющих одну функцию. В случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования которых существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением объекта.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя следующие затраты:

1. Суммы фактически уплаченных в соответствии с договором поставщику денежных средств

2. Стоимость доставки, погрузки/разгрузки

3. Суммы уплаченные организации по договору строительного подряда

4. Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объектов

5. Таможенные сборы и пошлины

6. Невозмещаемые налоги и госпошлины

7. Вознаграждения посредникам через которых приобретается объект основных средств

8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта и доведением объекта до состояния возможного использования (например, монтаж, обучение персонала)

Не включаются фактические затраты, общехозяйственные и иные, аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основного средства.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал признается как их денежная оценка, согласованная между учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (подтвержденная экспертом).

Поступление основных средств, их приобретение, сооружение или изготовление в бухгалтерском учете отражается по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» на котором аккумулируются (учитываются) все фактические затраты, связанные с приобретением и доведением объекта до состояния возможного использования.

Д 08 К 60 (приобретение, чек), К 10 (сами доставляем), К 70, 69 (зарплата и страховые взносы сотрудников), К 76 (стоимость посредников по консультации, таможенные сборы), …

После доведения объекта до состояния возможного использования составляется акт приемки-передачи по форме ОС-1, где отображается первоначальная стоимость объекта записью Д 01 К 08 (отражена первоначальная стоимость основного средства, принят объект по первоначальной стоимости). При приобретении объекта основных средств уже бывшего в эксплуатации его первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат связанных с его приобретением. Сведения о том, что по такому объекту прежним собственником начислялась амортизация, будут приниматься в расчет при определении срока полезного использования объекта.

Стоимость основных средств погашается посредством амортизации, т.е. постепенного переноса стоимости объекта на себестоимость продукции, работы и услуг.

Амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо с его списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный рассчитывается от первоначального взноса и нормы амортизации (А_о = С_п * Н_А = С_п/п, где Н_А = 1/п* 100%)

2. Уменьшенного остатка рассчитываются от остаточной стоимости, сроком полезного использования и коэффициентом ускорения (А_о = С_о * Н_А * К_у, где С_о = С_п - А_о), коэффициент ускорения (К_у) находится в пределе от 1 до 3 и определяется самостоятельно в зависимости от интенсивности использования объекта.

3. По сумме чисел лет срока полезного использования (А_о = С_п * Ч_о / ∑Ч, где Ч_о – количество лет до конца срока эксплуатации)

4. Пропорционально объему выпускаемой продукции (А_о = С_п * V_о / V_пр, где V_о – объем выпуска продукции, V_пр – предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок эксплуатации)

Д 25, 26 К 02

В течение года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. Не подлежал амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, такие как земельные участки, объекты природопользования (например, лес), музейные экспонаты и прочее.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат, т.е. расходов на обслуживание, а также текущий, средний и капитальный ремонты, которые включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Данные расходы формируются на счетах 25 и 26 с записями 10, 60, 69, 70 (например, Д 25,26 К 10,70,69,60).

Изменение первоначальной стоимости основных средств по которой они приняты к учету допускается в случае их достройки и дооборудования или модернизации и реконструкции. Расходы на модернизацию и реконструкцию, а также на достройку и дооборудование формируются по счету 08 с записями 10, 60, 69, 70, 76, 71, … которые после завершения увеличивают первоначальную стоимость объекта записью Д01 К08.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год и только на начало нового финансового периода (финансового года) переоценивать однородные группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем их необходимо будет переоценивать регулярно, чтобы стоимость в учете и отчетности существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка производится путем пересчета первоначальной или восстановительной стоимости и суммы амортизации начисленной за время использования объекта. Результаты переоценки подлежат отражению в учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данных баланса отчетного года.

Переоценка – это доведение балансовой стоимости объекта основных средств до рыночной стоимости данного объекта на определенную дату. Таким образом в результате переоценки может возникать как дооценка (если рыночная стоимость превышает балансовую), так и уценка (если рыночная стоимость меньше балансовой). Результаты переоценки относятся на изменения добавочного капитала организации записями Д 01 К 83 – отражена дооценка основного средства, а Д 83 К 02 – отображена дооценка амортизации по основному средству. Результаты уценки отображается записями Д83 К01 (уценка основного средства), и Д02 К83 (уценка амортизации по основному средству).

При выбытии объекта (списание с баланса оборудования, его продажа/ликвидация) сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль записью Д83 К89. Выбытие основных средств происходит в результате продажи, прекращении использования в следствии морального или физического использования, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации, взнос в паевой фонд, в результате дарения и т.д. Доходы и расходы при выбытии объекта основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению в качестве прочих доходов и расходов(по счету 91). При выбытии основного средства предприятиями может открываться отдельный субсчет 01 «Выбытие основных средств» и в зависимости от того открывает предприятие данный счет, либо нет может формироваться 2 варианта списания объекта:

1. С использованием данного субсчета

Д 01 «Выб.» К 01 – списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 «Выб.» - списаны амортизационные отчисления

Д 91 К 01 «Выб.» - списана остаточная стоимость

Д 91 К 68 – начисление НДС (при продаже)

Д 91 К 44 – расходы на продажу

Д 91 К 10, 70, 69, 60 – расходы на демонтаж, погрузку, разгрузку, доставка

Д 10, 41 К 91 – доходы от продажи (металлолом, запчасти и т.д.)

2. Без использования данного субсчета

Д 02 К 01 – списана амортизация

Д 91 К 01 – списана остаточная стоимость

Д 91 К 68 – начисление НДС (при продаже)

Д 91 К 44 – расходы на продажу

Д 91 К 10, 70, 69, 60 – расходы на демонтаж, погрузку, разгрузку, доставка

Д 10, 41 К 91 – доходы от продажи (металлолом, запчасти и т.д.)

При выбытии основного средства по счету 91 определяется финансовый результат с сопоставлением доходов и расходов. Если по счету 91 доходы превышают расходы, то отражается прибыль от убытия основного средства с записями Д 91.9 К 99, а если наоборот, то отражается убыток от убытия основного средства с записью Д 99 К 91.9.