Методические рекомендации к задаче

В первую очередь необходимо отметить, что плательщиком акциза является только производитель товаров. Налог уплачивается в бюджет один раз, а потом включается в стоимость товаров. Поэтому если фирма перепродает товары на экспорт, то уплачивать налог на таможне ей не придется, так как сумма налога ранее была уже уплачена на территории России.

Если же фирма является производителем подакцизных товаров, то, продавая их за границу, ей необходимо уплатить на таможне акциз. Так же как и по НДС, фирме-экспортеру отводится 180 дней для того, чтобы подтвердить реальный экспорт товаров. Если производитель подтвердит факт экспорта, то затем он может принять к вычету сумму акциза (возместить из бюджета).

В общем случае, если фирма производит подакцизные товары и экспортирует их, она должны заплатить на таможне акцизы. Однако в некоторых случаях производителя могут освободить от этой обязанности. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию или поручительство банка, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если фирма - экспортер не представит документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров.

Если фирме при экспорте пришлось заплатить акциз (она не смогла собрать документы, подтверждающие экспорт), то в некоторых случаях из начисленной суммы акцизов организация - экспортер может вычесть следующие суммы (ст. 200 НК РФ).

1. Вычет акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров.

Если для производства подакцизных товаров используется покупное подакцизное сырье, то сумма акциза, уплаченная по этому сырью, вычитается из суммы акцизов, начисленной при экспорте этих товаров.

2. Вычет акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов. При производстве вина из приобретенных на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акцизов по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов.

3. Вычет акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями.

Если иностранный покупатель вернул товар, то фирма может принять сумму акциза по такому товару к вычету. Это возможно, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, в котором эти товары были произведены и реализованы.

Вышеуказанные вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них.

Возврат товаров от иностранного покупателя должен соответствовать основаниям, предусмотренным ГК РФ, а именно: фирма поставила товар не в том ассортименте, не выполнила требований, касающихся качества, упаковки и тары товара (ст.468, 475, 482 ГК РФ). Другие основания для возврата товаров должны быть обязательно указаны в договоре.

Принять к вычету акциз можно не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них и не ранее уплаты акциза.

Заплатить акцизы на таможне фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на ввозимые товары. Заплатить акциз нужно в рублях. Если платить в рублях, то нужно пересчитать сумму акциза, выраженную в валюте, в рубли по курсу Банка России, действующему на день регистрации ГТД.

Если торговая фирма приобрела подакцизные товары и перепродает их за границу, акцизы платить не нужно. В этом случае налог уже заплатил производитель подакцизных товаров. У торговой же фирмы сумму акциза включают в стоимость приобретенных ценностей.