Амортизация основных средств
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимостиосновных фондов на производимую продукцию с целью образованияспециального амортизационного фонда денежных средств для последующегополного восстановления (реновации) основных фондов.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемойпродукции. Исходными данными для расчета величины амортизационныхотчислений являются:
сумма первоначальных затрат на основные фонды;
срок полезного использования (амортизационный период).
Согласно Налогового Кодекса «Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».
Норма амортизации
Норма амортизации – установленный государством годовой процентпогашения стоимости основных фондов. Норма амортизации определяетсумму ежегодных амортизационных отчислений.
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммыамортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное впроцентах. Расчет нормы амортизации (Н) проводится по следующейформуле:
Н |
= |
Сперв-Сликв |
× |
100% |
Т ×Сперв |
где Сперв – первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.;
Сликв – ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.;
Т – срок полезного использования, лет.
Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полезногоиспользования различных видов основных фондов. Выбор его величиныобусловлен рядом факторов: темпами и направлениями техническогопрогресса, возможностями производственного аппарата по выпуску новыхвидов техники, соотношениями между потребностями и ресурсами вразличных видах основных средств и т.п.
Методы начисления амортизации
Налоговый Кодекс РФ предусматривает два метода начисленияамортизации: линейный и нелинейный.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имуществаначинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этотобъект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имуществапрекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошлополное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбылиз состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любымоснованиям.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям,сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам,входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо отсроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемогоимущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации,определенной для данного объекта исходя из его срока полезногоиспользования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяцамортизации в отношении объекта амортизируемого имуществаопределяется как произведение его первоначальной (восстановительной)стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждомуобъекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = [1/n] · 100%
гдеК – норма амортизации в процентах к первоначальной(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемогоимущества, выраженный в месяцах.
Таким образом, линейный метод начисления амортизации позволяет втечение срока полезного использования равномерно учитывать в расходахзатраты на амортизируемое имущество.
При применении нелинейного метода начисления амортизации, ееежемесячная сумма будет рассчитываться не отдельно по каждому объектуимущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе вцелом.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждойамортизационной группы определяется по следующей формуле:
А = В · (к / 100 %)
гдеА – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
к – норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы.
При этом в целях применения нелинейного метода применяютсяследующие нормы амортизации:
Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимостивсех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к даннойамортизационной группе.
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения впроизводство научно-технических достижений и повышениязаинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническомразвитии активной части основных производственных фондов (машин,оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применятьметод ускоренной амортизации активной части производственныхосновных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.
Ускоренная амортизация представляет собой быстрое перенесение цены объектов основного капитала на себестоимость продукции, производимой с их помощью. В основном отечественная литература, которая посвящена налоговому и бухгалтерскому учету, исключает наличие четко определенной границы в расшифровке понятия механизма ускоренной амортизации и способов ее начисления.
Суть механизма заключает в том, что в начале применения суммы будут существенно превышать амортизационные отчисления, которые обычно начисляются на конец периода полезного применения объекта основного капитала.
Начисление амортизации допустимо лишь теми способами, которые предусмотрены законодательством.
На сегодняшний день в России данная процедура производится одним из следующих вариантов:
способом уменьшаемого остатка;
линейным способом;
списанием стоимости по сумме срока применения, выраженного в годах;
выполнением списания цены пропорционально объему работ;
ускорением амортизации.
Использование одного из доступных способов начисления амортизации осуществляется во время всего периода полезного применения.
Ускоренная амортизация применяется в следующих случаях:
для активов, которые отличаются уменьшением объема производимой продукции со сроком использования;
износ активов наступает быстро;
интенсивно возрастают расходы на ремонт в течение эксплуатации.
Данный метод распространяется на активную часть основного капитала, что была введена в действие для выпуска средств, направлена на приобретение новейшего оборудования и материалов, а также расширения экспорта товаров. Это осуществляется в тех случаях, если необходима массовая замена старой техники новой с более высоким уровнем производительности.
Метод ускоренной амортизации также распространяется на различные транспортные средства и оборудование, если нормативный срок их эксплуатации не превышает три года. Самолетно-моторная техника также подвергается этой процедуре, но при этом срок их эксплуатации определяется часами работы. Кроме того, ускоренной амортизации подлежат здания и новые предприятия, которые имеют увеличенную нагрузку на основные фонды.
Ускоренная амортизация позволяет списывать стоимость капитального фонда намного быстрее, нежели предусмотрено установленными нормами. Целью ее использования является стимулирование притока инвестиций. Это обусловлено тем, что вложение капитала влечет за собой получение предприятием права на отсрочку уплаты сборов и налогов.
В случае использования ускоренной амортизации налоговые обязательства будут уменьшены, так как прибыль компании не будет включать в себя сумму амортизационных отчислений. После того как стоимость активов будет амортизирована в полном объеме, прибыль организации увеличится, а следовательно, повысится сумма налогов.
В случае использования нелинейного метода сумма амортизации за один месяц будет определяться как произведение остаточной стоимости объекта. Ее рассчитывают с помощью формулы:
К = Koef : n × 100 %
гдеК – норма амортизации к первоначальной цене предмета, которая выражается в процентах;
Koef – коэффициент ускорения, который зависит от законодательных норм;
n – срок полезного применения объекта, выраженный в месяцах.
После того как остаточная цена оборудования будет равна 20% от первоначальной суммы, она будет принята в качестве базовой для выполнения последующих расчетов. В таком случае сумма амортизации за месяц будет определена делением базовой цены на количество месяцев, которые остались до конца срока полезного применения объекта.
Данная процедура позволяет ускорить амортизацию или уменьшить остаток. Если применять его, амортизационные отчисления уменьшаются на протяжении периода полезной эксплуатации активов.