7.5 Система учета фактической себестоимости

Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство ведется на следующих принципах:

-     полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

-     учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

-     локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

-     отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

-     сравнение фактических показателей с плановыми.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов.

Достоинством учета по фактической себестоимости является простота расчета.

Недостатки системы:

1. 1.                   Фиксируются только ранее имевшие место прошлые затраты, а для управления нужно знать не столько прошлые, сколько ожидаемые расходы.

2. 2.                   Величина фактических затрат не имеет альтернативы, в то время как управление не может осуществляться без альтернативного выбора из возможных вариантов оптимального, в том числе и по затратам.

3. 3.                   Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, отсюда отсутствие возможности анализа причин отклонений.

4. 4.                   Затраты могут быть определены лишь по окончании отчетного периода, отсутствует информация, позволяющая повлиять на их величину в течение этого периода времени.

5. 5.                   Отсутствует возможность выявления и анализа причин удорожаний, перерасходов, непроизводительных затрат.

Таким образом, основной недостаток системы учета по фактической себестоимости в том, что, применяя ее, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Эти недостатки ограничивают использование учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

7.6 Система учета стандарт-кост

Система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, получила название «стандарт-кост».

«Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные  и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг; «кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Система «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно учитываются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означают успешную работу. Превышение нормы означает, что она была ошибочно установлена.

В рамках системы «стандарт-кост» стандартные издержки на единицу продукта состоят из следующих элементов:

-       стандартной цены и стандартного количества основных материалов;

-       стандартного рабочего времени и стандартной ставки прямой оплаты труда;

-       стандартного коэффициента переменных и постоянных общепроизводственных издержек.

Особенности системы «стандарт-кост»:

1. Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющими ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.

2. Не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.

3. Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами.

Преимущества системы «стандарт – кост» заключаются в следующем:

1. Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия.

2. Возможность прогнозирования затрат на будущее.

3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

4. Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

К системе «стандарт-кост» близко стоит отечественная система нормативного учета, по сути «стандарт-кост» является ее прообразом.

На Западе получили распространение варианты данной системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Сущность системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости заключается в следующем:

1. все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;

2. определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;

3. расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку;

4. расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;

5. ставка распределения косвенных расходов может быть определена пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость;

6. затраты собираются по дебету счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости;

7. готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости;

8. незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости;

9. при расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Продажи».

Сущность системы «стандарт-кост» по фактической стоимости заключается в следующем:

1. затраты собираются по дебету счета «Основное производство» и оцениваются по фактической стоимости;

2. готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости;

3. незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Продажи».