Тема 6. Система нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1. Понятие нормативных затрат

2. Сущность нормативного метода

3. Разработка норм и учетных цен

4. Проведение ревизии и изменений норм

5. Организация нормативного учета и анализа отклонений

6. Способы расчета влияния различных факторов на отклонения

6.1 Понятие нормативных затрат

Нормативные затраты - это предопределенные затраты, включающие: прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в табл. 6. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

 

Таблица 6 - Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Норматив	Факторы, влияющие на норматив
Прямых материальных затрат	Технология, производства, типы и качества используемых материалов, оборудования
Прямых трудовых затрат	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации
Общепроизводственных расходов	Вид деятельности, объем производства, затрат за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

 

Нормативные затраты могут быть идеальными, базовыми, достижимыми и реальными.

Идеальные затраты - затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности организации значение идеальных затрат минимальное. Поскольку на практике такой вид норм является недостижимым, то они превращаются в некий ориентир, позволяющий руководству организации проводить мотивационно-стимулирующую политику по снижению уровня издержек. При использовании идеальных нормативов имеют место отрицательные отклонения.

Базовые (основные) нормативы - их значения не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен; являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления организацией позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости. Однако нормы этого вида не отражают изменения различных релевантных фактов, поэтому эти нормы имеют ограниченное применение.

Достижимые нормативы - значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования организации. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.

Реальные затраты - затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования организации.

6.2 Сущность нормативного метода

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Норма - это обоснованная величина издержек на единицу продукции или объема работ.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

1)наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;

2)отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;

3)оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;

4)системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно-технических мероприятий;

5)формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по причинам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод является эффективным инструментом:

-планирования - наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций позволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль;

-оперативного контроля и принятия управленческих решений - в ходе производства по различным причинам возникают отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении производственных ресурсов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изготовление. Оперативно устраняя причины нарушения норм производственного потребления, можно восстановить нормальное течение технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем;

-анализа - используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, можно еще до окончания отчетного периода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности), разработать программу снижения затрат.

Требованием к нормам является отражение действительных потребностей в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне производства.

Принято различать:

-плановые нормы и учетные цены, то есть средние в течение определенного периода (года, квартала). Используются для среднесрочного и долгосрочного планирования;

-текущие нормы и учетные цены, то есть действующие в данный момент. Используются для оперативного управления.

Текущие нормы и учетные цены могут совпадать с плановыми, если в течение рассматриваемого периода не предполагается их изменение.