3. Система и источники налогового права.

Система налогового права:

- Общая часть (метод, принципы, правовая конструкция налогов, виды налоговых правонарушений, ответственность за их совершение и др.);

- Особенная часть (правовые нормы, регламентирующие порядок взимания обязательных платежей, круг плательщиков по каждому налогу, объекты налогообложения, порядок исчисления и уплаты налогов).

Источники налогового права - это форма выражения налогово-правовых норм.

Можно выделить 2 группы источников:

- национальные (внутригосударственные);

- международные.

Национальные источники налогового права:

- Конституция Республики Беларусь;

- Налоговый кодекс Республики Беларусь;

- декреты и указы Президента Республики Беларусь ;

- постановления Совета Министров Республики Беларусь (Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами от 29.12.2003 г. с изменениями и дополнениями от 16.04.2009 г.);

- акты министерств (Министерства по налогам и сборам РБ, Министерства финансов РБ), иных органов государственного управления (Государственного таможенного комитета РБ), Конституционного Суда РБ, ВХС РБ;

- акты местных органов власти и управления.

Особое место среди источников налогового права принадлежит межгосударственным соглашениям по вопросам налогообложения, имеющим статус международных договоров РБ. Нормы ратифицированных соглашений являются приоритетными в регулировании налоговых правоотношений по сравнению с нормами национального законодательства (за исключением тех, которые закреплены в Конституции РБ). Большинство ныне действующих соглашений закрепляет нормы об устранении двойного налогообложения (с Республикой Болгария, в рамках СНГ).

4. Налогово-правовые нормы.

Налогово-правовая норма – это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения участников налоговых отношений, заключающееся в наделении их определенными правами и обязанностями, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет за собой применение мер юридической ответственности.

Налогово-правовые нормы имеют как общие, присущие нормам других отраслей права, так и специфические черты. К первым, в частности, относятся:

- установление налогово-правовой нормы государством (официальное выражение воли государства);

- обеспечение реализации налогово-правовой нормы принудительной силой государства – неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговых обязанностей может привести к нанесению государству материального ущерба либо нарушению прав и законных интересов плательщиков налогов;

- формальная определенность – закрепление налогово-правовой нормы в нормативно-правовом акте.

Специфические черты налогово-правовых норм:

- односторонний характер налогово-правовой нормы – в налоговом праве одна сторона (плательщик налогов) обязана своевременно и в полном объеме внести в бюджет государства платежи, по которым в соответствии с законодательством она признается плательщиком или представить в налоговый орган документы, подтверждающие право на льготу по этим платежам, выполнять иные обязанности, возложенные на нее налоговым законодательством. Другая сторона (уполномоченный государственный орган) обязана проконтролировать своевременность и полноту внесения этих платежей, обоснованность испрашиваемой льготы и т.д.

- экономическая (целевая) направленность – нормы налогового права обеспечивают прежде всего экономические интересы государства посредством установления и взимания обязательных платежей для пополнения государственных централизованных фондов денежными средствами.

- нестабильность норм налогового права – постоянное изменение налогового законодательства посредством отмены устаревших и введения новых налогово-правовых норм, обусловленная рядом причин, в первую очередь, экономического характера (различные экономические колебания, политика государственных органов в сфере экономических отношений, проведение экономических реформ и т.д.).

- общественная предопределенность (публичность) – направленность норм налогового права на реализацию общественных интересов, так как они опосредованно воздействуют на экономику и обеспечивают необходимые финансовые средства для реализации различных социальных интересов.

Структура налогово-правовой нормы:

1. Диспозиция – та часть налогово-правовой нормы, которая определяет права и обязанности сторон, устанавливая при этом возможные и должные варианты поведения;

2. Гипотеза – это условия действия прав и обязанностей, предусмотренных диспозицией налогово-правовой нормы;

3. Санкция – это негативные последствия несоблюдения требований диспозиции и гипотезы.

Нормы налогового права носят императивный характер, рассчитаны на неоднократное применение и относятся к нормам публичного права.

Классификация налогово-правовых норм:

- по форме выражения диспозиции:

• Обязывающие – предписывают участникам налоговых отношений действовать в предусмотренных налогово-правовой нормой условиях должным образом (например, ст. 22 НК РБ);

• Дозволяющие (управомачивающие) – предоставляют субъектам право действовать в рамках требований данной нормы по своему усмотрению (например, ст. 24 НК РБ);

• Запрещающие – содержат запрет на совершение определенных противоправных действий (бездействия).

- в зависимости от особенностей предмета правового регулирования:

• Материальные – характеризуются закреплением комплекса прав и обязанностей плательщиков налогов;

• Процессуальные – определяют процедуру или порядок реализации прав и обязанностей, устанавливаемых нормами материального налогового права.

- по времени действия:

• Общие – устанавливаются на неопределенный срок;

• Временные – устанавливаются на определенный срок (например, они содержатся в ежегодно принимаемом Законе о бюджете РБ).

Закрепление нового материала

Вопросы:

1. Дайте понятие налогового права.

2. Определите место налогового права в системе права Республики Беларусь.

3. Дайте понятие предмета налогового права.

4. Охарактеризуйте метод налогового права.

5. Перечислите и охарактеризуйте принципы налогового права.

6. Перечислите и охарактеризуйте функции налогового права.

7. Проанализируйте систему налогового права.

8. Перечислите источники налогового права.

9. Дайте понятие налогово-правовой нормы.

10. Перечислите признаки налогово-правовых норм.

11. Охарактеризуйте структуру налогово-правовой нормы. Приведите примеры гипотезы, диспозиции и санкции в налоговой норме права.

12. Перечислите и охарактеризуйте виды налогово-правовых норм в соответствии с различными критериями.

Рефлексия:

- вопросы со стороны учащихся преподавателю;

- оценка учащимися занятия;

- оценки преподавателя учащимся.

Домашнее задание:

- с. 3-29 (Кишкевич, А.Д., Пилипенко, А.А. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. – Минск: Тесей, 2002);

- ст. 1-5 НК РБ.