2.3. Програма і процедури аудиторської перевірки витрат, які враховуються при обчисленні податку на прибуток

З метою оподаткування загальна сукупність витрат, які здійснює підприємство протягом звітного податкового періоду, поділяється на три групи:

1. витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподатку­вання (ст. 138 ПКУ);

2. витрати, що не враховуються при визначенні оподатковувано­го прибутку (ст. 139 ПКУ);

3. витрати подвійного призначення (ст. 140 ПКУ).

Головною ознакою витрат, які включаються до складу витрат першої та третьої груп, є те, що вони мають бути підтверджені на­лежним чином оформленими первинними документами та бути по­в'язаними з господарською діяльністю підприємства - платника по­датку на прибуток.

Господарська діяльність - це діяльність, що пов'язана з виробни­цтвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням ро­біт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводить­ся самостійно підприємством та/або через свої відокремлені підроз­діли, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь підприєм­ства, зокрема за договорами комісії, дорученням та агентськими договорами.

Отже, якщо підприємство отримує доходи, то витрати, які воно здійснює у зв'язку з отриманням таких доходів, можуть бути врахо­вані при обчисленні оподатковуваного прибутку.

На відміну від витрат першої групи (витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування), витрати третьої групи (ви­трати подвійного призначення) можуть бути враховані при обчис­ленні об'єкта оподаткування лише за дотримання спеціальних об­межувальних умов.

Загальна сукупність витрат, які можуть бути враховані підпри­ємством для обчислення оподатковуваного прибутку, в свою чергу поділяється на:

• витрати операційної діяльності;

• інші витрати.

Під час складання програми аудиту витрат необхідно запланува­ти процедури, виконання яких дасть змогу перевірити, що:

• всі витрати, які задекларовано підприємством, підтверджуються належним чином оформленими первинними документами і в пов­ному обсязі відображаються у відповідних показниках декларації;

• задекларовані витрати пов'язані з господарською діяльністю;

• витрати визнані в тому податковому періоді, який визначаєть­ся нормами чинного податкового законодавства;

• витрати, оцінені в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не більше ніж сума компенсації отриманої в будь-якій формі, а в окремих випадках не вище звичайної ціни;

• витрати, які наведені у відповідних показниках декларації, від­носяться до звітного податкового періоду, а витрати поперед­ніх звітних податкових періодів відображено через процедури виправлення помилок до раніше поданих декларацій.

Програма і процедури аудиторської перевірки витрат операційної діяльності (табл. 2.5)

Податкове законодавство визначає, що до витрат операційної ді­яльності підприємства (окрім банківських установ) включають собі­вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо), адмі­ністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати. У бух­галтерському обліку група витрат відображається на:

• субрахунках рахунку 90 "Собівартість реалізації":

• 901 "Собівартість реалізованої продукції";

• 902 "Собівартість реалізованих товарів";

• 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг";

№ з/п

І. Собівартість реалізованої готової продукції

1.1

Перевірка відповідності застосову­ваних на підприємстві первинних документів, які фіксують господар­ські операції, пов'язані з формуван­ням виробничої собівартості

1.1.1

Скласти реєстр застосовуваних на підприємстві до­кументів, які фіксують здійснені операції, пов'язаних з виробництвом

Накладні, лімітно-забор- ні карти тощо

1.1.2

Перевірити зміст застосовуваних первинних доку­ментів на наявність обов'язкових реквізитів та їх фактичне оформлення

Накладні, лімітно-за- борні карти тощо

1.2

Перевірка документального під­твердження операцій, пов'язаних із формуванням виробничої собівар­тості

Перевірити наявність належним чином оформлених первинних документів, на підставі яких формується виробнича собівартість

Реєстр операцій по де­бету рахунка 23, наклад­ні, лімітно-заборні кар­ти, відомості на нараху­вання амортизації, за­робітної плати тощо

1.3

Перевірка відповідності складу ви­трат, що включено протягом звітно­го податкового періоду до виробни­чої собівартості, вимогам ПКУ

1.3.1

Дослідити облікову політику підприємства, що ви­значає порядок обліку виробничої собівартості

Облікова політика під­приємства