16. Слияния банков: особенности бухгалтерского учета (бу) и налогообложения.

При слиянии двух банков могут возникнуть проблемы ведения БУ. Одна из этих проблем – это вопрос трактовки слияния либо как покупки, либо как объединения.

Оформление слияния как объединения не влечет за собой переоценку активов или пассивов. Покупка влечет за собой такую переоценку.

При «объединении » объединенный баланс получается простым суммированием статей двух предыдущих балансов. При «покупке» чистая балансовая стоимость приобретенного банка приводится в соответствие с рыночными ценами на день приобретения, при этом любая разница между суммой, уплаченной за приобретенный банк, и правильной рыночной ценой приобретенных активов относится на положительную или отрицательную стоимость доброго имени.

Преимущества объединения: простота учета, обмен акции на акцию и соображения регулирования. Недостатки: возможная трудность создания, разводнения акций и сохранение первоначальных цен на активы.

Преимущества поглощения: большая гибкость в переговорах, избежание разводнения акционерной собственности, возможность переоценки активов. Недостатки: трудности учета, воздействие на будущие доходы, противоречивость позиций в отношении репутационной ценности и других неосязаемых активов.

Поглощение банка может как подлежать налогообложению, так и освобождаться от налогов. Случай 1. налоговые органы рассматривают акционеров поглощаемого банка как продавцов акций, которые в силу этого должны платить налог на приращение капитала. Случай 2.акционеров поглощаемого банка рассматривают как лиц, обменивающих старые акции на такие же новые; ни прирост, ни потери капитала в этом варианте не принимаются во внимание.

Налоговый статус данной сделки оказывает влияние и на величину налогов, которые банк платит уже после поглощения. При признании сделки не подлежащей налогообложению объединенный банк рассматривается так, как если бы оба слившихся банка существовали вместе всегда, поэтому сама сделка уже ничего не меняет в применении к ним налогового механизма.

При признании сделки налогооблагаемой происходит переоценка активов присоединенного банка, и возникающее повышение или понижение его стоимости рассматривается как прибыль или убыток, подлежащие налогообложению, поэтому налоговая амортизация рассчитывается с учетом результатов переоценки активов поглощенного банка.

17. Капитал банка: понятие; адекватность капитала; репутационная ценность банка

Капитал (собственные средства) необходим для того, чтобы в случае неожиданных финансовых потерь и даже ожидаемых убытков обеспечить банку исполнение всех обязательств перед кредиторами и акционерами. По РСБУ рассчитывается в соответствии с положением Центрального банка 215-П. Состоит из суммы основного и дополнительного капитала за вычетом определенных показателей.

Стабильность и надежность всей финансовой системы зависит от доверия вкладчиков и других кредиторов банкам и банковской системе. Функцию доверия отдельному банку и банковской системе определяют следующие четыре фактора:

1. собственный капитал (СК), а точнее – рыночная оценка собственного капитала, или действительный капитал банка;

2. устойчивость доходов (УД) или потока денежных средств;

3. качество информации (И);

4. рыночная ценность государственных гарантий (Г).

Функцию доверия можно записать так:

Доверие = f (СК, УД, И, Г)

Адекватности собственного капитала. Очевидно, что банк, у которого более резкие колебания уровня доходов, более низкое качество информации и не столь сильные правительственные гарантии, нуждается в относительно большем собственном капитале.

Существует мнение, что «единственный показатель достаточности [капитала] – единодушное согласие рынка. Иными словами, доля собственных средств относительно активов должна увеличиваться до тех пор, пока рынок не отреагирует одобрительно» (Дж. Элен). Впрочем, в ситуации, когда большинство банков не испытывают дисциплинирующего воздействия рынка, установление нормативов достаточности капитала регулирующими органами необходимо.

У банков с дефицитом капитала есть три пути приспособления к нормативным требованиям:

1. увеличить собственный капитал;

2. изменить структуру взвешенных по риску активов, в том числе во внебалансовой деятельности;

3. сократить активы.

Репутационная ценность банка Регулирующие органы редко выносят решение о неплатежеспособности банка в связи с недостаточностью собственного капитала и принимают решение только в случаях недостатка наличности – неспособности банка возвращать массово отзываемые депозиты. Центральный банк пытается сохранить репутационную ценность банков «с проблемами», т. е. тот неосязаемый и не имеющий отражения в балансе актив, который является частью ценности компании как действующего предприятия. (Репутационная ценность – общее обозначение ценности неосязаемых активов, ценность права заниматься бизнесом). Не отражаемые в балансе активы обычно становятся «видимыми» только после совершения сделок по слиянию. В цену слияния входит премия (т. е. разница между расходами на слияние и рыночной ценой присоединяемого предприятия), которая представляет собой ценность неосязаемых и не отражаемых в балансе активов. Определить момент, когда возникли условия действительной неплатежеспособности нелегко: требуется принять два субъективных решения относительно рыночной ценности портфеля активов (А*) и репутационной ценности банка. Предостережение об угрозе репутационной ценности банка появляется тогда, когда эта ценность ещё положительна и банк ещё в состоянии отвечать по своим обязательствам (т. е. он ещё не является банкротом с точки зрения потоков платежей).