Контрольные вопросы

1. Что в учете принято называть «готовой продукцией»?

2. Выполнение каких задач должен обеспечивать бухгалтерский учет готовой продукции?

3. Каковы первичные документы по учету движения готовой продукции?

4. В чем отличие учета материалов от учета готовой продукции?

5. Как организуется количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения?

6. Какие методы учета готовой продукции применяют при ведении складского учета?

7. В чем особенности организации учета отгруженной продукции?

8. Какими способами и на каких счетах учитывают готовую продукцию?

9. Какие существуют методы оценки готовой продукции? В чем особенности каждого из них?

10. Как ведется синтетический и аналитический учет готовой продукции?

11. Для чего необходимы учетные цены на готовую продукцию?

12. Назовите состав расходов на продажу.

13. Каковы особенности учета готовой продукции с использованием счета 26?

14. Как организуется учет на счете 26?

Тема 2.7. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

1. Особенности учета дебиторской задолженности

2. Особенности учета кредиторской задолженности

1. Особенности учета дебиторской задолженности

Почти каждое предприятие, организация, юридическое лицо (далее — предприятия) продают другим предприятиям, физическим лицам товары (работы, услуги). Соответственно, последние за приобретенные товары (работы, услуги) должны предоставить продавцу компенсацию денежными средствами или другими активами. Если продажа и получение компенсации происходят одновременно, в учете предприятия-продавца не отражается задолженность покупателей. Например, это характерно для предприятий розничной торговли, когда покупатели приобретают товары за наличные — вносят в кассу наличные и по факту оплаты сразу получают товар. В таком случае дебиторская задолженность не возникает, а потому и проблем в ее учете нет, так как нечего учитывать.

Если же товары (работы, услуги) сначала предоставляют, а оплачивать их планируется позднее, в бухгалтерском учете предприятия-продавца следует отразить задолженность покупателей. Такая задолженность называется дебиторской, а задолжавшие покупатели — дебиторами. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета такой задолженности.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности урегулированы в первую очередь ПБУ 10. Вместе с тем при формировании информации об отдельных видах дебиторской задолженности также необходимо учитывать следующие нормы:

• о задолженности по арендным операциям — ПБУ 14;

• о задолженности по текущему налогу на прибыль — ПБУ 17;

• о задолженности по строительным контрактам — ПБУ 18;

• о задолженности в иностранной валюте — ПБУ 21;

• о задолженности связанных лиц — ПБУ 23.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма (п. 5 ПБУ 10).

Это означает, что если предприятие предоставит своему контрагенту товары (работы, услуги) без получения компенсации (бесплатно), дебиторская задолженность не будет признаваться, так как поступления экономических выгод не ожидается.

Таким образом, ПБУ 10 определяет методы оценки дебиторской задолженности на этапах зачисления ее на баланс предприятия при отражении в финансовой отчетности на дату баланса и при списании с баланса как безнадежной.

Сначала дебиторская задолженность принимается на баланс по исторической (фактической) себестоимости. Она представляет собой стоимость приобретенных дебитором активов (товаров, нематериальных активов, выполненных работ, предоставленных услуг, денежных средств, начисленных к получению процентов и т. д.).

В соответствии с ПБУ 10 дебиторская задолженность за продукцию, работы, товары, услуги зачисляется на баланс (признается в учете) одновременно с признанием дохода. Таким образом, для признания текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги необходимо, чтобы выполнялись следующие критерии признания дохода (п. 8 ПБУ 15):

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

• предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

• сумму дохода (выручку) можно достоверно определить;

• есть уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, можно достоверно определить.

Момент передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары, работы, услуги, определяется на основании изучения соглашения поставки продукции (товара, услуг), заключенного между предприятием и покупателем, и обстоятельств операции.

Одновременно с признанием дебиторской задолженности происходит ее классификация по определенным критериям:

• сроку погашения и связи с нормальным операционным циклом;

• объектам, относительно которых возникла дебиторская задолженность;

• своевременности погашения.

По сроку погашения дебиторская задолженность может быть долгосрочной и текущей. При этом учитываются два критерия: срок погашения и связь с нормальным операционным циклом.

Согласно п. 4 ПБУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Критерием классификации задолженности на текущую и долгосрочную является операционный цикл. Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для проведения деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг (п. 3 ПБУ 1). Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Дебиторская задолженность также классифицируется по объектам, относительно которых она возникла.

Согласно этому выделяют следующие виды дебиторской задолженности:

• задолженность арендатора по финансовой аренде, отражаемая в балансе арендодателя;

• задолженность, обеспеченная векселями;

• предоставленные займы;

• дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

• дебиторская задолженность по расчетам (с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам, по внутренним расчетам);

• другая дебиторская задолженность.

В зависимости от своевременности погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

• дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (срочную дебиторскую задолженность);

• дебиторскую задолженность, не уплаченную в срок (просроченную), в том числе сомнительную и безнадежную дебиторские задолженности.

Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой есть неуверенность в ее погашении должником.

Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Можно выделить еще два особых вида дебиторской задолженности:

отсроченные налоговые активы — сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих периодах и возникает в случае, когда учетная прибыль меньше налоговой прибыли (отражаются в строке 1045 Баланса, форма № 1); методологические принципы отражения в учете отсроченных налоговых активов регламентируются ПБУ 17;

расходы будущих периодов — расходы, осуществленные в отчетном периоде, но которые будут признаны расходами в Отчете о финансовых результатах в будущих отчетных периодах согласно принципу соответствия доходов и расходов (отражаются в строке 1170 Баланса, форма № 1).

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; предоплата периодических изданий и т. п.

Для накопления информации о дебиторской задолженности и отражении операций по ней в Плане счетов предусмотрены счета классов 1 «Необоротные активы» и 3 «Денежные средства, расчетные и другие активы». Эти счета объединяются в соответствующие статьи, которые отражаются в Балансе по установленной ПБУ 1 форме.

Для учета долгосрочной дебиторской задолженности Планом счетов предусмотрен счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы». Причем Инструкцией № 291 в этот счет вводятся следующие субсчета:

• 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду»;

• 182 «Долгосрочные векселя получены»;

• 183 «Другая дебиторская задолженность»;

• 184 «Другие необоротные активы».

Подчеркнем, что для учета долгосрочной дебиторской задолженности применяются только первые три субсчета. В Балансе (форма № 1) на соответствующую отчетную дату сальдо этой задолженности отражается в строке 1040.

Учет текущей дебиторской задолженности ведется на счетах 34 «Краткосрочные векселя получены», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 37 «Расчеты с разными дебиторами».

На счете 36 обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем, а также о расчетах с участниками промышленно-финансовой группы (далее — ПФГ). Этот счет имеет следующие субсчета:

• 361 «Расчеты с отечественными покупателями»;

• 362 «Расчеты с иностранными покупателями»;

• 363 «Расчеты с участниками ПФГ»;

• 364 «Расчеты по гарантийному обеспечению» (расчеты по гарантийному обеспечению, связанному с осуществлением операций с деривативами).

По дебету счета 36 отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ, предоставленных услуг (в том числе во исполнение бартерных контрактов), которая включает в себя НДС, акцизный налог и другие налоги, сборы, подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации.

По кредиту счета 36 показывают сумму платежей, поступивших от покупателей на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию. В Балансе (форма № 1) отражается за минусом резерва сомнительных долгов (о резерве ниже в разделе «Учет резерва сомнительных долгов») в строке 1125 (п. 2.27 раздела ІІ Методических рекомендаций № 433).

Бухгалтерские записи по учету текущей дебиторской задолженности за продукцию приведены в табл. 1.

Таблица 1

Учет текущей дебиторской задолженности за продукцию

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена продажа готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг	36	70	12 000
2	Одновременно на сумму НДС	70	64	2000
3	Списана себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг	90	23, 26, 27, 28 и т. п.	7000
4	Погашена дебиторская задолженность денежными средствами на счет в банке	31	36	12 000

 

На счете 34 (субсчета 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте», 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте») ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, обеспеченной векселями. В Балансе (форма № 1) сальдо вексельной задолженности отражается в дополнительной статье 1120 «Векселі одержані».

Бухгалтерские записи по учету задолженности, обеспеченной векселем, приведены в табл. 2.

Таблица 2

Учет задолженности, обеспеченной векселем

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена продажа готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг	36	70	12 000
2	Одновременно на сумму НДС	70	64	2 000
3	Списана себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг	90	23, 26, 27, 28 и т. п.	7 000
4	Получен простой вексель в обеспечение дебиторской задолженности за проданную продукцию	34	36	12 000
5	Погашен вексель денежными средствами	31	34	12 000

 

Счет 37 имеет следующие субсчета:

• 371 «Расчеты по выданным авансам»;

• 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 373 «Расчеты по начисленным доходам»;

• 374 «Расчеты по претензиям»;

• 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»;

• 376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»;

• 377 «Расчеты с другими дебиторами»;

• 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами»;

• 379 «Расчеты по операциям с деривативами».

Бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами приведены в табл. 3.

Таблица 3

Учет расчетов с разными дебиторами

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Расчеты по выданным авансам*
1	Перечислен аванс поставщику за товары	371	31	12 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	641	644	2000
3	Получены товары	28	63	10 000
4	Отражена сумма НДС	644	63	2000
5	Зачислена задолженность по выданному авансу и полученным товарам	63	371	12 000
Расчеты с подотчетными лицами**
6	Выдан подотчетному лицу аванс из кассы предприятия	372	30	500
7	Подотчетным лицом за счет полученного аванса оплачены услуги, связанные со сбытом (на основании отчета об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, и приложенных к нему первичных документов)	93	372	500
Расчеты по начисленным доходам***
8	Начислены к получению дивиденды (роялти, проценты)	373	73, 74	3000
9	Получены доходы на банковский счет	31	373	3000
Расчеты по претензиям**
10	Начислен штраф контрагенту за невыполнение условий хозяйственного договора	374	715	1000
11	Получен штраф денежными средствами на банковский счет	31	374	1000
Расчеты по возмещению причиненных убытков**
12	Списана себестоимость причиненных предприятию убытков (уничтоженное сырье)	949	20	2000
13	Начислено налоговое обязательство по НДС	949	20	400
14	Учтена сумма убытка на забалансовом субсчете	072		2400
15	Установлены виновники причиненного убытка, проведена независимая оценка суммы убытка	375	716	2400
16	Списана сумма убытка с забалансового субсчета	072		- 2400
17	Внесена сумма убытка виновным лицом на банковский счет предприятия	31	375	2400
Расчеты с другими дебиторами**
18	Выданы работнику согласно его заявлению материалы в счет начисленной заработной платы	377	712	1200
19	Начислено налоговое обязательство по НДС	712	641	200
20	Отнесен доход от продажи на финансовые результаты	712	791	1000
21	Списана себестоимость выданных (реализованных) материалов	943	20	700
22	Списана себестоимость реализованных материалов на финансовые результаты	791	943	700
23	Зачислена задолженность по выданным материалам с задолженностью по начисленной зарплате	66	377	1200
Расчеты с государственными целевыми фондами**
24	Начислена работнику предприятия сумма пособия по временной утрате трудоспособности за счет Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее — Фонд)	652	663	500
25	Получено финансирование от Фонда на заявленную сумму пособия	31	378	500
26	Перечислено работнику пособие на карточный счет	663	31	500
27	Закрыты расчеты по начисленному и выплаченному пособию	378	652	500
* Сальдо задолженности отражается в строке 1130 Баланса (форма № 1) ** Сальдо задолженности отражается в строке 1155 Баланса (форма № 1) *** Сальдо задолженности отражается в дополнительной строке 1140 Баланса (форма № 1)

  

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом учитывается на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». В Балансе (форма № 1) отражается в строке 1135, в том числе по налогу на прибыль в строке 1136.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетам отражается на субсчетах 682 «Внутренние расчеты» (все виды текущих расчетов с дочерними и ассоциированными предприятиями) и 683 «Внутрихозяйственные расчеты» (учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс). Указанная задолженность в Балансе (форма № 1) отражается в дополнительной строке 1145. В этой строке отражается также задолженность связанных лиц (п. 2.31 раздела ІІ Методических рекомендаций № 433).

Дебетовое сальдо по приведенным счетам на определенную дату составляет сумму дебиторской задолженности предприятия на такую дату.

Кроме того, для учета дебиторской задолженности используется забалансовый счет 071 «Списанная дебиторская задолженность». На этом счете учитывается списанная дебиторская задолженность в течение не менее трех лет от даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с забалансового счета 071 после решения вопроса о признании виновных лиц или в связи с истечением срока учета такой задолженности.