Отражение операций по ликвидации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списывается износ ликвидированного здания	131	103	34 200
Списывается остаточная стоимость ликвидированного здания (39 000 – 34 200)	976	103	4 800
Начислен НДС на остаточную стоимость ликвидированного здания (4 800 х 20 %)	976	641	960
Отражены расходы по ликвидации здания (зарплата и отчисления на соцнужды)	976	661, 65	2 125
Оприходованы строительные материалы	205	746	800
Списан на финансовый результат доход, полученный от ликвидации здания	746	793	800
Списаны на финансовый результат расходы, связанные с ликвидацией здания (4 800 + 960 + 2 125)	793	976	7 885
Отражен убыток от ликвидации здания	442	793	7 085

Выбытие основных средств вследствие чрезвычайных событий (стихийных бедствий, техногенных катастроф и аварий) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 9

Выбытие основных средств вследствие

чрезвычайных событий

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списывается износ выбывшего объекта основных средств	131	10
Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств	99	10
Списаны на финансовый результат расходы чрезвычайных событий	794	99

5. Учет износа (амортизации) основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваются, первоначальная (переоцененная) стоимость их в результате этого уменьшается. К определенному сроку они становятся непригодными к использованию по назначению и списываются, поэтому возникает необходимость как в ремонте их в процессе эксплуатации, так и в приобретении новых, после списания пришедших в негодность.

Для восстановления изношенных основных средств ежемесячно включается в расходы деятельности предприятия стоимость изношенной части основных средств в виде амортизации.

В соответствии с П(С)БУ 7 “Основные средства”, амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). В свою очередь амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. К ликвидационной стоимости относится сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Все объекты (за исключением земли) подлежат амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается самим предприятием при зачислении такого объекта на баланс. Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Приостанавливается начисление амортизации только лишь на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объекта.

Когда предприятие устанавливает срок полезного использования (эксплуатации), оно должно учитывать:

ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

предусматриваемый физический и моральный износ;

правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Амортизация по таким объектам тогда начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1. прямолинейного;

2. уменьшения остаточной стоимости;

3. ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4. кумулятивного;

5. производственного.

Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Остановимся теперь отдельно на каждом методе начисления амортизации. Чтобы нагляднее показать их особенности, при рассмотрении первых четырех методов используем данные одного и того же условного числового примера.

Пример. Предприятие приобрело производственное оборудование стоимостью 20 000 рос.руб. Ликвидационная стоимость оборудования определена в размере 2 000 рос.руб. Предполагаемый срок полезного использования - 5 лет.

1. Прямолинейный метод. По этому методу годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. Используя данные условного числового примера, определим годовую сумму амортизации прямолинейным методом:

(20 000 - 2 000) : 5 = 3 600 рос.руб.

Месячная сумма амортизации равна 300 рос.руб. (3600 : 12).

2. Метод уменьшения остаточной стоимости. Используя этот метод, годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. В свою очередь годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта и результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Вначале определим годовую норму амортизации:

(1 - √2 000 : 20 000) х 100% = (1 - √0,1) х 100% = (1 - 0,630966) х 100% = 36,9%

Определяем сумму годовой амортизации каждого года эксплуатации объекта и месячную в каждом году:

в 1-й год 20 000 х 36,9 : 100 = 7 380 рос.руб. за месяц 7380 : 12 = 615 рос.руб.

в 2-й год (20 000-7 380)=12 620х36,9:100=4 657 рос.руб. за месяц 4657:12=388 рос.руб.

в 3-й год (12 620-4 657)=7 963х36,9:100=2 938 рос.руб. за месяц 2 938:12=245 рос.руб.

в 4-й год (7 963-2 938)=5 025х36,9:100=1 854 рос.руб. за месяц 1 854:12=155 рос.руб.

в 5-й год (5 025-1 854)=3 171х36,9:100=1 171 рос.руб. за месяц 1 171:12=98 рос.руб.

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. При этом методе годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортизации, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается. Следовательно, годовая норма амортизации является постоянной величиной, выраженной в процентах.

Определяем сумму амортизации 1-го года эксплуатации объекта:

(20 000 - 2 000) : 5 х 2 = 7 200 рос.руб.

Определяем годовую норму амортизации в процентах:

7 200 : 18 000 х 100% = 40 %

Сумма амортизации по годам и месяцам внутри каждого года составит:

1-й год (20 000-2 000)=18 000х40%=7 200 рос.руб. в т.ч. за мес. 7 200:12=600 рос.руб.

2-й год (20 000-7 200)=12 800х40%=5 120 рос.руб. в т.ч. за мес. 5 120:12=427 рос.руб.

3-й год (12 800-5 120)=7 680х40%=3 072 рос.руб., в т.ч. за месяц 3 072:12=256 рос.руб.

4-й год (7 680-3 072)=4 608х40%=1 843 рос.руб. в т.ч. за месяц 1 843:12=154 рос.руб.

5-й год 18 000-(7 200+5 120+3 072+1843)=765 рос.руб. в т.ч. за мес. 765:12=64 рос.руб.

4. Кумулятивный метод. Этот метод позволяет определить годовую сумму амортизации как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта, на сумму чисел лет его полезного использования. Сумма чисел лет – это сумма порядковых номеров лет, в течение которых эксплуатируется объект.

Вначале определим сумму чисел лет исходя из срока эксплуатации объекта 5 лет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Кумулятивный коэффициент каждого года будет равен:

1-й год 5:15; 2-й год 4:15; 3-й год 3:15; 4-й год 2:15 и 5-й год 1:15.

Теперь рассчитаем годовую сумму амортизации каждого года и месячную внутри года:

за 1-й год (20 000-2 000) х 5 : 15 = 6 000 рос.руб. в месяц 6 000:12=500 рос.руб.

за 2-й год (20 000-2 000) х 4 : 15 = 4 800 рос.руб. в месяц 4 800:12=400 рос.руб.

за 3-й год (20 000-2 000) х 3 : 15 = 3 600 рос.руб. в месяц 3 600:12=300 рос.руб.

за 4-й год (20 000-2 000) х 2 : 15 = 2 400 рос.руб. в месяц 2 400:12=200 рос.руб.

за 5-й год (20 000-2 000) х 1 : 15 = 1 200 рос.руб. в месяц 1 200:12=100 рос.руб.

5. Производственный метод. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

К нашему условному примеру добавим, что мощность приобретенного оборудования позволит изготовить 9 000 шт. изделий за весь период эксплуатации.

За первые три месяца использования оборудования изготовлено изделий:

в 1-ом месяце - 700 шт.; во 2-ом месяце - 850 шт. и в 3-ем мес. – 870 шт.

Определим производственную ставку амортизации:

(20 000 – 2 000) : 9 000 шт. = 2 рос.руб./шт.

За первые три месяца использования оборудования сумма амортизации составит:

в 1-й месяц 700 х 2 = 1 400 рос.руб.

во 2-й месяц 850 х 2 = 1 700 рос.руб.

в 3-й месяц 870 х 2 = 1 740 рос.руб.

Для наглядности, что сумма амортизации по одному и тому же объекту основных средств и за один и тот же срок эксплуатации, начисленная разными методами, имеет различную величину по годам, представим в табл. 6.10.

Таблица 10