8. Учет и оценка незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не утвержденная отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним,  затратами незавер-шенного производства. Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Для этого работники цеха (диспетчеры, мастера, начальники участков, бригадиры и др.) составляют инвентаризационную ведомость остатков незаконченных обработкой деталей, узлов и полуфабрикатов на каждое 1 число месяца в количественном измерении и передают ее в бухгалтерию предприятия. Работники бухгалтерии производят оценку незавершенного производства.

В цехах массового и серийного производства оценка производится по нормативной или плановой себестоимости. В цехах производств с кратким технологическим циклом оценка ведется по стоимости находящегося в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. При индивидуальном и мелкосерийном характере производства определяют по стоимости затрат на незаконченные заказы.

В цехах крупносерийного и массового производства важное значение имеет организация оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов в производстве. Для этой цели составляются баланс движения деталей и полуфабрикатов по каждому цеху за месяц, где указывается по каждому объекту учета остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, остаток на конец месяца. В конце месяца фактический остаток сравнивается с данными инвентаризации.

Оценка незавершенного производства нужна для целей определения фактической себестоимости выпущенной продукции, которая определяется путем суммирования незавершенного производства на начало месяца с затратами за месяц, и вычитается незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

9. Аналитический, синтетический учет расходов основной деятельности и сводный учет затрат на производство

Аналитический учет затрат на основное производство ведется по видам производств, по статьям расходов и видам или группам вырабатываемой продукции. На крупных производствах аналитический учет затрат может вестись по подразделениям предприятия и центрам затрат и ответственности. Он ведется на карточках, свободных листах, книгах, машинограммах по каждому объекту (изделию, заказу, группе изделий, партии и т.д.) в разрезе статей калькуляции по показателям:

остаток незавершенного производства на начало месяца;

затраты за месяц (списание в дебет счета 23 за месяц);

списание по кредиту счета 23 за месяц (на брак, на выпуск продукции, на непроизводственные счета);

остаток незавершенного производства на конец месяца.

Синтетический учет по счету 23 “Производство” ведется в Журнале 5. В третьем разделе этого журнала формируются затраты и обобщаются они по экономическим элементам, исходя из корреспонденции счетов:

материальные  дебет счета 23 с кредита субсчетов 201, 202, 203, 204, 207, 208, 209, 22, 25, 26, 27;

на оплату труда  дебет счета 23 с кредита субсчета 661;

на социальные мероприятия  дебет счета 23 с кредита субсчетов 651, 652, 653, 654, 655, 656;

амортизация  дебет счета 23 с кредита субсчетов 131, 132, 133;

прочие  дебет счета 23 с кредита счетов и субсчетов 31, 372, 377, 631, 685 и др.

В Журнале 5 также отражается выпуск готовой продукции из производства по ее фактической себестоимости бухгалтерской проводкой по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 23 «Производство».

Синтетический и аналитический учет расходов основной деятельности дополняется сводным учетом расходов на производство  обобщением по объектам учета затрат всех объектов за месяц с учетом изменений остатков незавершенного производства и калькулирования (определением) фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Регистром такого учета является ведомость сводного учета затрат на производство. В ведомости согласно сводных данных за месяц по всем объектам учета затрат и калькулирования в разрезе статей калькуляции отражаются показатели (в стоимостном выражении):

остаток незавершенного производства на начало месяца (из аналогичной ведомости за прошлый месяц);

затраты за отчетный месяц (списание в дебет счета 23 «Производство» за месяц);

итого затрат с остатком;

списано за месяц себестоимость окончательного брака (дебет счета 24 «Брак в производстве» с кредита счета 23 «Производство»);

списано за месяц недостач незавершенного производства (по данным учета);

списано себестоимость выпущенной продукции (определяется по отдельному расчету);

остаток незавершенного производства на конец месяца (определяется инвентаризацией и оценкой).

Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как нами уже отмечалось, определяется по расчету:

Фактическая себестоимость выпущенной продукции

=

НЗП на начало месяца

+

Затраты за отчетный месяц

-

НЗП на конец отчетного месяца

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантах.

Полуфабрикат – это часть изделия, законченная обработкой в одном или нескольких цехах и предназначенная для передачи в другое подразделение для доработки или отпуска на сторону. В большинстве отраслей движение полуфабрикатов из цеха в цех отражается в оперативном учете диспетчерской службой цеха (составление баланса движения полуфабрикатов). Такой вариант учета называется бесполуфабрикатным, т.к. движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается.

В отдельных отраслях движение полуфабрикатов отражается на счетах бухгалтерского учета (полуфабрикатный вариант сводного учета). Для этой цели применяется нам уже ранее известный счет 25 «Полуфабрикаты».

Бухгалтерские проводки при полуфабрикатном методе учета имеют следующий вид (табл. 10).

Таблица 10