68. Земельный налог: порядок исчисления и авансовых платежей. Порядок и сроки уплаты данного налога (и авансовых платежей по нему).

Порядок и сроки уплаты земельного налога

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Уплата земельного налога организациями

Для налогоплательщиков - организаций отчетными периодами признаются 1, 2 и 3 квартал календарного года. Они самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей. Уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему для юридических лиц устанавливаются на региональном уровне.

Уплата земельного налога ИП и физическими лицами

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, а также налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая инспекция вправе направить физическому лицу уведомления об уплате земельного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления.

Отчетность по земельному налогу.

Налоговая декларация Организации - плательщики земельного налога представляют налоговую декларацию за год не позднее 1 февраля следующего года. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Исключением являются крупнейшие налогоплательщики - они сдают декларацию в налоговый орган по месту своего учета. В эти же сроки необходимо представить и документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы и право на льготы по земельному налогу. Порядок отражения в налоговой декларации стоимости земельного участка разъяснен в Письме Минфина РФ от 16.01.2008 N 03-05-04-02/01. Формы налоговой декларации и расчета по авансовым платежам с порядками их заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@. Представляется она как в бумажном, так и в электронном виде. Физические лица и ИП сдавать декларацию по земельному налогу не должны. Обращаем внимание! Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков. Подробнее о сдаче электронной отчетности можно посмотреть здесь. С полным списком федеральных операторов электронного документооборота, действующих на территории определенного региона, можно ознакомиться на официальном сайте Управления ФНС России по субъекту РФ.

69. Понятие специального режима: виды специальных налоговых режимов и основания их классификации.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях (как я поняла, замена нескольких налогов одним общим).

Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

ТО ЕСТЬ: Специальные налоговые режимы – система налогообложения , которая предполагает под собой замену уплаты нескольких налогов в общей системе налогообложения одним единым налогом.

НК РФ содержит несколько специальных налоговых режимов (не по порядку, а по распространенности):

1. Упрощенная система налогообложения;

2. Единый налог на вмененный доход;

3. Патентная система налогообложения;

4. Единый с/х налог;

5. Налогообложение при выполнении соглашения о разделе продукции.

Общая характеристика.

Изначально государство преследовало две цели, но в рамках последующего реформирования осталось только одна:

1. Создание льготных условий для субъектов малого и среднего предпринимательства и спец.субъектов. вместо того, чтобы устанавливать льготы в рамках общей системы налогообложения, законодателем было принято решение ввести специальный налоговый режим. Льготность режима не всегда связана со снижением налоговой нагрузки, а также освобождение от некоторых бюрократических обязанностей. В первую очередь – упрощение налогового учета, налогового администрирования со стороны налогоплательщика. Если речь идет о субъекте малого предпринимательства, то расходы могут составлять существенную сумму.

2. Цель помочь налогоплательщику –мотивировать организацию, ФЛ заниматься предпринимательством – в определенном смысле здесь направленность на частное лицо. Условно говоря, государство тоже получает свои дивиденды.

3. Упрощение налогового администрирования. С этой целью введен ЕНВД. Это проявлялось в целом ряде признаков. Государство это делала в собственных интересах прежде всего, налогоплательщику тоже было хорошо – это было упрощение уплаты и снижения налоговой нагрузки. Подобные режимы применялись к субъектам нано-бизнеса, когда расходы государства на налоговое администрирование по сути существенно превышают налоговые доходы. Для этой цели и был введен ЕНВД. В настоящее время можно сказать, что первой основной целью существования специальных налоговых режимов является установление льготных условий для налогообложения. Все остальные цели являются сопутствующими.

70. Система налогообложения для с\х товаропроизводителей (ЕСН): общие условия применения системы налогообложения для с\х производителей, налогоплательщики.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

С 01.01.2017 к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

Речь идет об услугах, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.).

Доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70 %.

Заменяет налоги:

Организации

ИП

(подробности абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК) налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств) налога на имущество организаций налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)

(подробности абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности) налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)

ПРОЦЕДУРА ПЕРЕХОДА

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган

организации ИП

Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации ИП уведомляют налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя

Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года

До 31 декабря срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)

В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК)

Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН

УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА

Доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 %

Общее условие для всех налогоплательщиков

Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН с 1 января 2017 года, при условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг за 2016 года, составит не менее 70 %.

Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, - подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ

Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК)

РАСЧЕТА НАЛОГА

Сумма налога = Ставка налога* Налоговая база

Налоговая ставка 6%

• Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)

• Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года

• Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК)

ОПЛАТА НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЁТНОСТИ

Отчетный период- Полугодие

Налоговый период -Год

1.Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).

2.Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Способы оплаты

• Через банк-клиент

• Заполнить платежное поручение

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК)

3.Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. (пп. 2 п.1 ст. 346.10 НК РФ).

71. Упрощенная система налогообложения (УСН): налогоплательщики, общие условия применения, объект налогообложения.

72. УСН: налоговая база, порядок определения доходов и расходов.

73. УСН: налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты единого налога в рамках УСН.

74. УСН: налоговый учет и налоговая декларация.

Все эти вопросы расписала ниже, остается только выучить и жизнь прекрасна:

Упрощенная система налогообложения - самая распространенная система налогообложения.

1) Применяется по инициативе налогоплательщика. Применение специальных режимов – проявление диспозитивного метода, когда сам налогоплательщик определяет применение системы налогообложения, в определенных пределах.

2) Применения УСМ заменяет следующие налоги:

1. Налог на прибыль либо НДФЛ (ЮЛ и ИП) – данное освобождение не касается доходов в форме дивидендов и доходы от КИК (контролируемой иностранной компании). То есть, упрощенная система налогообложения заменяет только налог на доходы от активной предпринимательской деятельности.

2. Налог на имущество организаций и физических лиц – это наиболее существенное послабление. Но оно не распространяется на то имущество, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.

ОТСТУПЛЕНИЕ ОТ ТЕМЫ: Одна из проблем налогообложения имущества – налоговая база по объекту налогообложения не всегда определяет реальное экономическое значение (стоимость) объекта налогообложения. Налоги на имущество страдают, поскольку в качестве базовой характеристики налоговой базы используются характеристики, которые не в полной мере коррелируются с рыночной стоимостью.

Налог на имущество физических лиц – налоговой базой является инвентаризационная стоимость конкретного имущества по общему правилу. Инвентаризационная стоимость какой-либо 3-хкомнатной квартиры в центре Екатеринбурга составляет аж целых 500 тысяч рублей, или меньше или больше. Это пережиток из советского прошлого, который вообще никак не связан с реальной рыночной стоимостью.

По налогу на имуществу организаций – там происходит баланс, есть некие бухгалтерские показатели. В последнее время происходит (в связи с развитием системы, в первую очередь, кадастрового учета и в связи с тем что происходит постепенное обновление объектов недвижимого имущества, строительства новых, реставрация – происходит соответствующая реформа в налогообложении имущества, связано с тем, что по некоторым объектам недвижимости налоговая база как по имуществу ФЛ, так и ЮЛ заменена не показателями (балансовая и инвентаризационная стоимость) а такими понятиями как кадастровая стоимость). Кадастровая стоимость приближена к налогообложению к рыночной стоимости в связи с тем, что устанавливается органом исполнительной власти ежегодно – это позволяет держать ее в более или менее актуальном состоянии.

С одной стороны привлекательность сокращается – на одну организацию завести объект недвижимости и через применение спец режима не платить налог на имущество.

3. Не признается налогоплательщиком НДС за исключением ввозного НДС. Если лицо ввозит товаром, и он облагается – то оплачивается так.

3) Раньше существовал Единый социальный налог. Смысл в том, что работодатель платил такой налог в связи с выплатой работников доходов. И за счет сумм данного налога (это был социальный целевой налог) формировался пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского и др.страхования. существенным преимуществом, было в том числе освобождение от Единого социального налога. Упрощенная система налогообложения заменяет собой общую систему налогообложения. Применение и того и другого не допустимо.

4) Налогоплательщиками могут являться ЮЛ и ИП. Не все ЮЛ и ИП могут применять упрощенку:

1. Только для организации: БЛ может принимать упрощенную систему налогообложения, если доход за 9 месяцев предшествующих году перехода УСМ не превысил 112,5 млн. рублей. Предполагается, если за 9 месяцев – 112,5, то за год -150 млн. рублей. При этом данная сумма изначально была установлена на уровне 45 млн.рублей, она постепенно повышается и будет повышаться. НК РФ предусматривает, что предельный размер налога будет повышаться на коэффициент- инфлятор.

2. В зависимости от вида деятельности: не могут применять, например, банки, ломбарды, страховщики, пенсионные фонды, нотариусы, адвокаты, бюджетные учреждения. Связано ограничение с:

1) Законодатель считает невозможным применять льготный режим. Например, для организаций, которые занимаются добычей полезных ископаемых, понятно, что там существенные доходы и потери государства не сопоставимы. Но скорее всего, в отношение некоторых ограничения связаны с дополнительного полного налогового контроля – например, банками. Помимо налогового контроля существует отдельный банковский контроль, который осуществляет ЦБРФ и база для этого контроля являются данные налоговой отчетности. Применяя упрощенку, налогоплательщик имеет право не вести столько подробно налоговый учет, поскольку там иные параметры.

3. Организации, доли участия в которых других организаций 25 и более %.

4. Организации и ИП, чья средняя численность работников превышает 100 человек.

5. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 150 млн.рублей. это связано с ограничением возможности уклонения от уплаты налога на имущество.

6. Организации, применяемые единый с\х налогом и с системой налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

При этом с ЕНВД и Патентной системой упрощенка совмещаться может.

Порядок начала и применения системы упрощенного налогообложения - добровольный заявительный порядок перехода. Заявление должно быть подано до 31 декабря налогового периода (периода применения УСМ). В том случае, если это вновь созданная организация – в течение 30 дней. На практике подается с заявлением о постановке на налоговый учет (регистрация).

Если лицо применяло ЕМВД и утратило такое право, то УСМ может применяться с начала месяца, в котором отпали основания в применении ЕМВД.

Если лицо применяет ЕМВД, то там тоже достаточно сниженная налоговая нагрузка, если бы не было этого правила – то лицо автоматически переходит на общий налоговый режим со всем валом налоговой нагрузки (НДС, прибыль и прочее). Этот переход уже происходит не добровольно – а только если лицо утрачивает право на применение ЕМВД. Оно вынужденно утратило ЕМВД – тогда применяется УСМ.

Основания прекращения. По заявлению налогоплательщика с начала нового налогового периода. При этом налогоплательщик не имеет право изменить систему налогообложения в течении налогового периода (только с начала нового налогового периода). Либо при нарушении условий применения УСМ – с начала квартала, в котором допущено нарушение (например, более 100 человек работников стало в организации).

При добровольном переходе (отказе от УСМ) заявление (уведомление) должно быть подано до 15 января нового налогового периода, если данный срок пропущен - налогоплательщик обязан применять УСМ до конца налогового периода. Это проявление стабильности налогового режима.

Объект налогообложения.

НК РФ предусматривает два вида объектов налогообложения:

1. Доходы,

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов

По усмотрению налогоплательщика можно избрать объект. Налогоплательщик не может изменить объект в течение налогового периода и уведомляет налоговый орган какой объект налогообложения может применяться и подает заявление о применение УСМ. Сейчас этот механизм избрания объекта налогообложения максимально упрощен. Налогоплательщик имеет право хоть каждый год менять объект налогообложения. Срок для подачи заявления на смену объекта до 31 декабря – до начала нового налогового периода, а изменится только с нового года.

Два ключевых понятия – «доходы» и «расходы». Доходы определяются в соответствии с главой 25 НК РФ– налог на прибыль организации (это все поступления в пользу налогоплательщика). ВАЖНО: ИП принимающие УСМ точно также определяют по главе 25. Например, у них нет такого вида налога, как в главе 23.

Расходы – общее понятие по главе 25 – экономически обоснованные. Документально подтвержденные затраты. НО есть существенное различие: НК РФ установлен закрытый перечень расходов, которые могут уменьшать налогооблагаемые доходы (их 37 пунктов). Статья 346.16 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов – применяется кассовый метод.

Налоговая база – денежное выражение полученных доходов или дохода, уменьшенного на величину расхода. Если в иностранной валюте- то по курсу, если в натуральной форме – рыночная стоиомтьс. В том случае, если объект налогообложения – доходы уменьшенные на расходы, то налоговая база не может быть меньше 1% от полученных доходов. Она фактически может быть ниже, но в целях определения налоговой суммы – она равна 1%. В этом случае уплачивается какой-то минимальный налог.

Убытки, понесенные налогоплательщиком могут быть учтены в качестве расходов в следующих 10 налоговых периодах. При этом, убыток учитывается при применении УСМ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – квартал, полгода, 9 месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения и могут изменяться законами субъекта РФ. В этом смысле упрощенная система приобретает некоторые черты региональных налогов. По сути это возможность менять только налоговые ставки.

Если объект налогообложения – доходы, то базовая налоговая ставка законном субъекта РФ установленная может менять в диапазоне 1-6%. Может снижаться до 1%.

Если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов – то базовая налоговая ставка 15% и может меняться законом Субъекта РФ в диапазоне до 5 %.

Может быть установлена ставка 0% для некоторых видов деятельности.

Порядок зачисления и уплаты налога.

Налог уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого отчетного периода. Авансовые платежи уплачиваются в зависимости от фактически полученного дохода, поскольку мы используем кассовый метод. При этом сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченное налогоплательщиком, но не более чем на 50 %.

Авансовые платежи уплачиваются до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация.

Для ЮЛ – срок подачи до 31 марта

Для ИП – до 30 апреля.