24. Расходы по налогу на прибыль организаций. Понятие, общая характеристика и классификация расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (см. схему «Виды расходов»)

Документальное подтверждение может быть только документами, официально принятыми государством.

С экономической оправданностью сложнее. Вообще это оценочное понятие. В НК должно быть как можно меньше оценочных понятий. НП по методу это публичная отрасль, императивный метод регулирования. И когда вводятся оценочные категории вводится возможность усмотрения.

Расходы тогда признаются экономически обоснованными, когда они понесены на производство деятельности направлены на получение дохода

Не все затраты прямо связанные с получением дохода, но так или иначе касается.

Классификация расходов:

- расходы, связанные с производством и реализацией. Делятся на подгруппы

• Материальные расходы (расходы на приобретение сырья используемого в производстве товара).

• Расходы на оплату труда (з/п, стимулирующие выплаты).

• Суммы, начисленные амортизации. Амортизация представляет собой порядок чета расходов, растянутый во времени. Амортизации подлежит определенное имущество (дорогостоящее, длительный срок использования) и в этих случаях законодатель по сути не позволяет налогоплательщику сразу принять все расходы, а делить во времени.

Амортизируемым имущество признается имущество срок полезного использования которого больше 12 месяцев и стоимость которого больше 10 000 рублей. Имеется ввиду только то имущество, которое налогоплательщик приобретает для себя.

Не подлежат амортизации: земля и иные объекты недропользования, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги (имущество бюджетных организаций кроме имущества, используемое в предпринимательских целях).

• Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (П: суммы налогов и сборов, суммы портовых сборов).

- внереализационные расходы.

25. Налог на прибыль и правовой режим амортизации.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается:

1) имущество

2) со сроком полезного использования более 12 месяцев

3) первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Не подлежат амортизации:

1. земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); 2. материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, 3. ценные бумаги, 4. производные финансовые инструменты 5. имущество бюджетных организаций 6. имущество некоммерческих организаций, полученные как целевое поступление 7.приобретённые издания (книги, журналы) 8. объекты внешнего благоустройства

Форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты

Отчисления амортизации по сути признаются расходом организации. Такие отчисления определяются в зависимости от первичной стоимости амортизируемого имущества, вида этого имущества, срока его полезного использования. Поэтому очень важно изначально узнать, как определяется стоимость амортизируемого имущества.

Виды стоимости имущества	1. Первичная
	2. Восстановительная 3. Остаточная

Первичная

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Стоимость определяется, как основная сумма расходов не приобретение этого имущества.

Приобрели имущество, поставили его на баланс – готово.

Восстановительная

Перерасчёт стоимости активов на 01 января 2002 года, то есть, когда у нас в принципе ввели понятие амортизация в НК РФ.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Отрицательная разница при этом доходом не признаётся.

Остаточная Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Методы исчисления амортизации

Перед тем, как исчислять сумму амортизации надо определиться, что за имущество вообще перед нами. Для этого мы обращаемся к Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Там у нас определены 10 амортизируемых групп, в зависимости от объектов амортизации и их стоимостных характеристик. В зависимости от конкретной группы, у нас будет меняться срок полезного использования. Срок полезного использования будет определяться ЭТИМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ (а не фантазиями налогоплательщика!)

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Метод	Линейный	Нелинейный
Формула	K = 1/n*100% K – норма амортизации в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости n- срок полезного использования (Естественно нам мало этой формулы и впереди полно сюрпризов) Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.	Sn=S*(1-0,01*k)n Sn – остаточная стоимость S – первоначальная (восстановительная) стоимость n – число полных месяцев, прошедших со дня включения имущества в амортизационную группу k – норма амортизации, применимая в соответствии с конкретной группой А=B*k/100 A – сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной группы; B – суммарный баланс k – норма амортизации для соответствующей группы (п.5 статьи 259.2 НК РФ) На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Имущество выбыло – вычитаем из суммарки Суммарка менее 20 000 – можно ликвидировать, но не нужно (иначе расходы не будут учитываться при исчислении прибыли)
Пример	В качестве примера берём Ауди А6, стоимостью 3 500 000 1) Смотрим Постановление правительства, чтобы определить группу 2) Находим, что легковой автомобиль относится к 3 амортизационной группе. Классификатор вот такой 310.29.10.2. Срок полезного использования может быть от 3 до 5 лет включительно. Срок выбираем сами в пределах вот этого периода. Допустим я хочу увеличить расход каждый месяц и ставлю срок 3 месяца. 3) Далее начинается самое главное веселье. Представим, что мы использовали целый год и 3 месяца это имущество, то есть 15 месяцев. K = 1/3*100% = 33,33333 3 500 000 * 33,33333% = 1 166 666 рублей и 67 копеек в год уходит у нас по амортизашке. Для трёх месяцев берем и делим годовое отчисление на 12 месяцев. 1 166 666, 67 / 12 = 97 222 рубля 22 копейки в месяц. Сумма амортизации за 15 месяцев составляет: 1 166 666,67 + 97 222,22*3 = 1 458 333 рубля 67 копеек.	В качестве примера берём Ауди А6, стоимостью 3 500 000 Так как у нас тут суммарка должна быть, то для наглядности сделаем вид, что их было больше. Штук 10. В сумме стоимость 35 000 000. 1) Смотрим Постановление правительства, чтобы определить группу 2) Находим, что легковой автомобиль относится к 3 амортизационной группе. Классификатор вот такой 310.29.10.2. Срок полезного использования может быть от 3 до 5 лет включительно. Срок выбираем сами в пределах вот этого периода. Допустим я хочу увеличить расход каждый месяц и ставлю срок 3 месяца. 3) Естественно, самое интересное сейчас будет. Представим, что мы использовали целый год и 3 месяца это имущество, то есть 15 месяцев Sn=35000000*(1-0,01*5,6)15 = 14 745 108 рублей составит остаточная стоимость Если же мы хотим узнать норму амортизации за месяц, используем вторую формулу, данную выше А=35 000 000*5,6/100 = 1 960 000 рублей в месяц

Оба метода очень удобные, но линейный, как по мне, поинтереснее.

Как учитывать

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.

По имуществу, переданному безвозмездно, такое делать не надо. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.