3. Счета синтетического и аналитического учёта и их взаимосвязь

Структура информации бухгалтерского учета подразделяется на два разряда:

1. горизонтальный;

2. вертикальный.

Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванные двойной записью. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.

Показатели синтетического учета составляют основу отчетности организации перед собственником, государством и его органами.

Все показатели синтетического учета ведутся в стоимостном измерителе, который дает возможность получать обобщенные синтезированные данные любого уровня.

Для управления хозяйственно-финансовой деятельностью руководству необходима не только общая, но и конкретная детализированная информация.

Детализированная подробная информация о хозяйственных операциях дается при помощи аналитического учета на аналитических счетах.

Синтетический и аналитический учет существую параллельно друг с другом. Но между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами:

1. Если синтетический счет по своей структуре активный, то и все аналитические счета, открытые к этому счету, являются активными;

2. Сальдо по синтетическому счету равно сумме всех сальдо по аналитическим счетам;

3. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны сумме оборотов по аналитическим счетам.

Вышеназванные два равенства объясняются тем, что аналитические счета отражают информацию, имеющуюся на счетах синтетического учета, только в детализированном разрезе по определенным признакам.

Пример.

Синтетический счет 20 «Основное производство»

Дт	20		Кт
СН 1 500
2000
2 000		3 200
СК 300

Аналитические счета к счету 20 по видам продукции А и Б

Дт	20А		Кт		Дт	20Б		Кт
СН 1 000					СН 500
1 300					700
1 300		2 100			700		1 100
СК 200					СК 100

4. Обобщение данных синтетического и аналитического учёта

В процессе учетной регистрации разнородных хозяйственных операций используется значительное количество синтетического и аналитического учета. Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится ежедневно по мере совершения хозяйственных операций. Поэтому учет в течение месяца на счетах бухгалтерского учета называют текущим.

Для всех организаций, ведущих бухгалтерский учет, установлен внутренний отчетный период и дата подведения итогов. По сложившейся практике отчетным периодом является месяц, а датой – первое число месяца следующего за отчетным.

Основными причинами периодического обобщения данных текущего учета являются:

• осуществление контроля за правильностью ведения двойной записи (итоги за месяц по дебету всех счетов должны быть равны итогам по кредиту всех счетов);

• получение в обобщенном виде данных о состояниях активов и пассивов на первое число месяца (эти данные необходимы для составления бухгалтерского баланса).

Для обобщения и проверки учетных данных за определенный период составляют оборотные ведомости (главная книга, пробный баланс).

Различают оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используют данные счетов:

• сальдо на начало учетного периода по каждому счету;

• обороты за учетный период;

• сальдо на конец учетного периода.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть 3 пары равных итогов:

1. Равенство итогов сальдо на начало учетного периода (дебетовое сальдо по счетам должно быть равно кредитовому сальдо по счетам). Это равенство обусловлено тем, что дебетовые остатки отражают активы, а кредитовые отражают пассивы.

А = П

22 200 д.е. =22 200 д.е.

2. Равенство дебетовых и кредитовых оборотов за месяц по счетам. Это равенство вытекает из применения двойной записи при отражении хозяйственных операций. Неравенство итогов подтверждает факт допущенной ошибки – несоблюдения правил регистрации операций на хозяйственных счетах. Наиболее характерные ошибки:

• По дебету и кредиту счетов записаны разные суммы. Например, согласно документам в организацию поступили материалы на сумму 850 тыс рублей.

Дт 10, Кт 60 ∑ = 850 000 д.е.

Дт	10		Кт		Дт	60		Кт
850 000							580 000
							(85 000)

• Пропущена запись по одному из корреспондирующих счетов.

  Дт	10		Кт		Дт	60		Кт
  850 000							нет записи

• Произведена односторонняя запись по счетам.

Дт	10		Кт		Дт	60		Кт
850 000					850 000

3. Равенство итогов остатков на конец отчетного периода. Это равенство обусловлено равенством 2-х первых пар. Остатки на конец учетного периода является данными для составления баланса на следующий месяц.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Счета бухгалтерского учета

Сальдо (начальное)

Оборот

Сальдо (конечное)

№

Название

Шифр

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

…

11

Итого

1 пара итогов

2 пара итогов

3 пара итогов

Для сверки данных синтетического и аналитического учета составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Рассмотрим оборотную ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Наименование поставщика	Сальдо (начальное)		Оборот		Сальдо (конечное)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Поставщик А
Поставщик Б
Поставщик В
Итого	500	5 700	800	800	200	5 400

Сверка данных аналитического и синтетического учета.