6.Бухгалтерский учет и документальное оформление выбытия основных средств и нематериальных активов

Объекты основных средств и НМА выбывают в результате:

1. продажи юридическим и физическим лицам;

2. ликвидации (выбытие вследствие полного износа, аварии);

3. безвозмездной передачи;

4. передачи основных средств в качестве вклада в уставные фонды других организаций;

5. передачи основных средств в аренду или лизинг;

6. недостачи основных средств, выявленных при инвентаризации.

Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества по форме, разработанной организацией самостоятельно.

Внимание! С 01.01.2012 г. операции по прочему выбытию нематериальных активов не являются объектом обложения НДС.

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных выше), оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по установленной законодательством форме.

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

Операции, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91/4 списывается остаточная стоимость основных средств и отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (расходы на доставку, монтаж и др.):

Д 91/4 К 60, 10, 70

По дебету счета 90/9 и кредиту счета 99 отражается результат от выбытия основных средств (прибыль).

Выручка от реализации основных средств отражается:

Д 62 К 91/1 (по отгрузке)

Доходы, полученные в результате ликвидации основных средств:

Д 10 К 91/1

Прибыль от реализации основных средств:

Д 90/9 К 99

Д 99 К 90/9

Пример:

Продан автомобиль, первоначальная стоимость – 10 513 700, сумма начисленной амортизации – 6 185 000. Стоимость – 4 328 700. Затраты по экспертной оценке стоимости автомобиля – 624 000, в т.ч. НДС – 107 000, стоимость экспертной оценки без НДС – 520 000. Договорная стоимость автомобиля (продажная) с НДС – 6 000 000.

1) списывается автомобиль по остаточной стоимости:

Д 91/4 К 01 4 328 700

2) списывается начисленная амортизация по выбытию основных средств:

Д 02 К 01 6 185 000

3) отражаются расходы, связанные с выбытием основных средств:

Д 91/4 К 60 520 000

4) НДС – 20%:

Д 18 К 60 107 000

5) признание дохода (выручки) от реализации основных средств:

Д 62 К 91/1 6 000 000

6) получение денег от покупателей:

Д 51 К 62 6 000 000

7) начисление НДС из выручки от реализации:

Д 91/2 К 68/2 1 000 000

8) результат от продажи основных средств отражается по кредиту счета 91/1 на 6 000 000.

Д 91/2 1 000 000

91/4 К 99 4 328 700

91/4 520 000

90/9 1 670 980

Пример:

Списывается оборудование: первоначальная стоимость – 5 250 000, сумма амортизации – 5 200 000, остаточная стоимость – 50 000, расходы по демонтажу – 120 000, материалы, полученные от ликвидации – 75 000.

1) списывается остаточная стоимость основных средств:

Д 91/4 К 01 50 000

2) отражается амортизация по выбывшему объекту:

Д 02 К 01 5 200 000

3) отражаются расходы по демонтажу:

Д 91/4 К 60 120 000

4) оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств:

Д 10 К 91/1 75 000

5) отражается результат от ликвидации основных средств:

Д 99 К 90/9

Пример: Организация по авторскому договору реализует исключительное право на компьютерную программу стоимостью 2250000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 1400000 руб. Договорная стоимость реализуемого права на изобретение составляет 2000000 руб. Согласно учетной политике организации выручка определяется по отгрузке. Переоценки по нематериальному активу не производилось.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается дебиторская задолженность покупателя за реализованную компьютерную программу	62	91-1	2000000
Отражается списание суммы начисленной амортизации	05	04	1400000
Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов	91-4	04	850000
Начислен НДС по реализованным нематериальным активам (2000000 * 20 / 120)	91-2	68-2	333333
Выявляется и списывается финансовый результат от реализации нематериальных активов: прибыль (2000000 – 850000 - 333333)	91-5	99	816667
C 2013 года на сумму числящегося по реализованному нематериальному активу добавочного фонда	83	84	-

С 01.01.2012 в типовом плане счетов предусмотрен счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Основные средства, предназначенные для реализации, организация имеет право перевести в долгосрочные активы, предназначенные для реализации:

Д 02 К 01

Д 47 К 01

По объектам, учитываемым на счете 47 амортизация не начисляется при условии, что объект будет реализован в течении 12 месяцев.