5.Способы, методики и бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Пример:

Организацией приобретено оборудование в конце января 2012 года. Стоимость – 50 млн., срок полезного использования – 5 лет. Организация планирует продать оборудование через 4 года. Предполагаемая цена продажи – 15 млн.

Затраты по демонтажу (подготовка к продаже) – 2 млн.

Амортизируемая ликвидационная стоимость – 13 млн.

Амортизируемая стоимость оборудования – 37 млн.

Решение об использовании амортизируемой ликвидационной стоимости при расчете амортизации применяется организацией и закрепляется в учетной политике.

Нормативный срок службы для каждой группе основных средств определен Постановлением Министерства экономики №61 от 30.09.2011 года «Об установлении нормативных сроков службы основных средств». Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, исходя из коэффициентов, применяемых к нормативному сроку службы.

Пример:

Срок нормативной службы объекта – 8 лет. Для полезного срока использования установлены коэффициенты – 05 -1,5. Значит, минимальный срок полезного использования–4 года, максимальный–12 лет.

Согласно законодательству организации имеют право при начислении амортизации использовать следующие методы:

Методы	Формула расчета
Линейный	N=100 / T; А = (ПС х N)/100 = ПС / Т
	где N - годовая норма амортизации;
	А - годовая сумма амортизационных отчислений;
	ПС - первоначальная стоимость объекта НМА
	Т - срок полезного использования объекта НМА
Производи-	А = ПС*Vt / V
тельный	Vt - прогнозируемый объем выпуска продукции за год t
	V - прогнозируемый объем выпуска продукции за весь период
Нелинейные способы начисления амортизации
Уменьшае-	А = ((ПС-Аt) х N / 100) х k = ОС х k / Т
мого	где Аt - сумма накопленной амортизации
остатка	ОС - остаточная стоимость объекта НМА (ПС-At)
	k - коэффициент ускорения
Прямой ме-	А = (Т-i+1) / СЧЛ * ПС, где СЧЛ = Т*(Т+1) / 2
тод суммы	СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования НМА
чисел лет	i - порядковый номер года эксплуатации
Обратный
метод сум-	А = (Т-i+1) / СЧЛ * ПС, где СЧЛ = Т*(Т+1) / 2
мы чисел	i - оставшийся срок службы НМА, лет
лет

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Пример: Организация по договору уступки приобрела патент на промышленный образец стоимостью 17540000 руб. без НДС. Срок полезного использования патента на промышленный образец составляет 5 лет. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется линейным методом.

Расчет суммы амортизации:

1.Определяется годовая норма амортизационных отчислений

100 / 5 = 20,000000 %

2. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений:

17540000 руб. * 20,000000 % = 3508000 руб. или

17540000 / 5 = 3508000 руб.

3. Определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

3508000 руб. /12 = 292333 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость патента на промышленный образец	08-4	60	17540000
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов	04	08-4	17540000
Отражается амортизация ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию)	20	05	292333
Отражается оплата поставщику	60	51	1754000

Пример. Условие тоже, что и по предыдущей ситуации. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 2.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость приобретенного патента на промышленный образец	08-4	60	1754000
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов	04	08-4	1754000
Отражается оплата поставщику	60	51	1754000
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за первый год его полезного использования	20	05	584677
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за второй год его полезного использования	20	05	350800
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за третий год его полезного использования	20	05	210480
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за четвертый год его полезного использования	20	05	126288
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за пятый год его полезного использования	20	05	189432

Расчет амортизации следующий:

1. Определяется годовая норма амортизационных отчислений:

100 / 5 = 20%.

2. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за первый год использования патента на промышленный образец:

17540000 * 20 % * 2 = 7016000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 7016000 / 12 = 584667 руб.

3. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за второй год использования патента на промышленный образец:

(17540000 – 7016000) * 20 % * 2 = 4209600 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 4209600 / 12 = 350800 руб.

4. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за третий год использования патента на промышленный образец:

(17540000 – 7016000 – 4209600) * 20 % * 2 = 2525760 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 2525760 / 12 = 210480 руб.

Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за четвертый год использования патента на промышленный образец:

(17540000 – 7016000 – 4209600 - 2525760) * 20 % * 2 = 1515456 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 1515456 / 12 = 126288 руб.

Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за пятый год использования патента на промышленный образец:

17540000 – 7016000 – 4209600 – 2525760 - 1515460 = 2273184 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 2273184 / 12 = 189432 руб.

Пример. Условие тоже. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется прямым методом суммы чисел.

Расчет амортизации следующий:

Годовая сумма амортизационных отчислений за 1 год = (5-1+1) / 15 * 17540000 = 5846667 р. (за месяц: 5846667 /12 = 487222 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 2 год = (5-2+1) / 15 * 17540000 = 4677333 р. (за месяц: 4677333 /12 = 389778 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 3 год = (5-3+1) / 15 * 17540000 = 3508000 р. (за месяц: 3508000 /12 = 292333 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 4 год = (5-4+1) / 15 * 17540000 = 2338667 р. (за месяц: 2338667 /12 = 194889 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 5 год = (5-5+1) / 15 * 17540000 = 1169333 р. (за месяц: 1169330 /12 = 97444 р.)

Пример. Условие тоже. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется обратным методом суммы чисел.

Расчет амортизации следующий:

Годовая сумма амортизационных отчислений за 1 год = (5-5+1) / 15 * 17540000 = 1169333 (за месяц: 1169333 /12 = 97444 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 2 год = (5-4+1) / 15 * 17540000 = 2338667 р. (за месяц: 2338667 /12 = 194889 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 3 год = (5-3+1) / 15 * 17540000 = 3508000 р. (за месяц: 3508000 /12 = 292333 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 4 год = (5-2+1) / 15 * 17540000 = 4677333 р. (за месяц: 4677333 /12 = 389778 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 5 год = (5-1+1) / 15 * 17540000 = 5846667 р. (за месяц: 5846667 /12 = 487222 р.)

Сравнительная таблица методов начисления амортизации нематериальных активов в рамках действующего законодательства

Порядковый номер года использования нематериального актива	Годовая сумма начисления амортизации, руб.
	линейный	уменьшаемого остатка	прямой метод СЧЛ	обратный метод СЧЛ
1-й год	3508000	7016000	5846667	1169333
2-й год	3508000	4209600	4677333	2338667
3-й год	3508000	2525760	3508000	3508000
4-й год	3508000	1515456	2338667	4677333
5-й год	3508000	2273184	1169333	5846667
Всего амортизируемая стоимость	17 540 000	17 540 000	17 540 000	17 540 000

Пример. Организация приобрела право на издание книги тиражом в 5000 экземпляров. Стоимость права на издание книги составила 800000 руб. без НДС. НДС 20%. За отчетный месяц организацией было издано 2000 экземпляров книги. Расходы основного производства составили: заработная плата - 2400000 руб., отчисления в Фонд социальной защиты населения 34% - 816000 руб., отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев (условно)- 7200 руб., стоимость израсходованных материалов - 2200000 руб., амортизация основных средств - 560000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость приобретенного права на издание книги тиражом в 5000 экземпляров	08-4	60	800000
Отражается сумма НДС поставщика	18	60	160000
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов	04	08-4	800000
Отражается начисление заработной платы за тиражирование книги в отчетном месяце	20	70	2400000
Отражается сумма взноса по государственному социальному страхованию	20	69-1	816000
Отражаются отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев	20	76	7200
Списывается стоимость израсходованных материалов на тиражирование 2000 экземпляров книги	20	10	2200000
Отражается амортизация основных средств	20	02	560000
Отражается амортизация по приобретенным правам на издание книги за 2000 экземпляров	20	05	320000
Оприходованы 2000 экземпляров книги	43	20	6303200
Отражается оплата поставщику	60	51	960000
Принимается к вычету НДС	68-2	18	160000

Расчет суммы амортизации производительным способом в данной ситуации следующий:

1. Определяется сумма амортизации на единицу продукции:

800000 руб. / 5000 экз. = 160 руб.

2. Определяется сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц: 160 руб. x 2000 экз. = 320000 руб.

Амортизация, отчисляемая на основные средства включается в состав текущих затрат:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02

Увеличение затрат и увеличение суммы начисленной амортизации. По основным средствам, которые не участвуют в предпринимательской деятельности, сумма начисленной амортизации включается в состав прочих расходов:

Д 90/10 К 02