2.4. Оцінка потреби в оборотних фондах
Оборотні активи є обов’язковим елементом майна будь-якого суб’єкта господарювання. Особливо важливу роль вони відіграють на виробничих підприємствах, забезпечуючи перебіг процесу з виробництва та реалізації продукції. Поняття «оборотні активи» є досить дискусійним, оскільки існують різні наукові підходи до його трактування.
Зокрема, згідно П(с)БО 2 «Баланс» оборотні активи – це грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу. При цьому під операційним циклом розуміють проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів (еквівалентів грошових коштів) від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг [5].
При формуванні оборотних активів підприємств пивоварної промисловості, як і інших виробничих підприємств, початковим етапом є визначення потреби в оборотних активах, що передбачає пошук оптимального співвідношення ризиковості та прибутковості, щоб забезпечити необхідні масштаби виробництва при мінімальному відволіканні коштів у оборотні активи.
У складі виробничих запасів розглядаються наступні елементи: сировина, допоміжні матеріали, паливо, напівфабрикати.
В якості сировини виступають необхідні для виготовлення мюслів компоненти – хміль , солод ячменний Bel-Ger AK, вода , дріжді пивні верхового бродіння (рідкі)
Кількість необхідної для виробництва сировини наведено в таблиці 2.5.
В якості допоміжних матеріалів розглядаються пакувальні матеріали й тара. Пакувальна тара – поліетиленові пляшки об’ємом 1 л, на які наклеюються етикетки, що попередньо замовлені у фірми «Промінь» , потім пляшки закриваються кришечкою на повні два з половиною оберти з подвійною різьбою відповідно. Готові пляшки по 6 штук пакуються в термозбіжну плівку під дією температури і в такому вигляді продукція або відправляється на склад або відразу на вантажний автомобіль для доставки замовникам.
Таблиця 2.5.– Розрахунок необхідної маси вихідної сировини
Найменування продукції |
Кількість, упаковок, шт. |
Вага одиниці продукції, кг. |
Чиста вага продукції, кг |
Маса необхідної сировини, кг. |
Пиво світле |
100000 |
1,1 |
1 |
287244 |
Пиво нефільтроване світле |
50000 |
1,1 |
1 |
143622 |
Пиво б/а світле |
50000 |
1,1 |
1 |
143622 |
Разом |
200000 |
* |
* |
574488 |
У таблиці 2.6. наведений розрахунок потреби в оборотних засобах на виробництво продукції. При розрахунку нормативу власних оборотних активів необхідно виходити з виробничого напряму підприємства, планів виробництва та реалізації продукції, її собівартості, норм витрат і запасів товарно-матеріальних цінностей, що передбачені у планах виробництва та матеріально-технічного забезпечення. Сума необхідних сировини та допоміжних матеріалів на рік становить 746530 грн. В тому числі: сума необхідної сировини на всі види продукції складає 574488 грн., на пакувальні матеріали 172042 грн.
Таблиця 2.6 – Розрахунок потреби в оборотних засобах на рік
№ п/п |
Найменування сировини та матеріалів |
Кількість, кг. |
Ціна, грн. |
Вартість, грн. |
Сировина |
||||
1 |
Хміль |
400 |
7,8 |
3120 |
2 |
Солод ячменний Bel-Ger AK |
40000 |
13,8 |
552000 |
3 |
Вода |
2000000 |
4,284 |
8568 |
4 |
Дріжді пивні верхового бродіння (рідкі) |
2400 |
4,5 |
10800 |
|
Разом |
|
* |
574488 |
Тара та пакувальні матеріали |
||||
1 |
Пляшка з поліетилену |
200500 |
0,6 |
120300 |
2 |
Етикетка самоклеюча |
200500 |
0,05 |
10025 |
3 |
Термозбіжна плівка ПЕТ |
33 |
49 |
1617 |
4 |
Кришка ПеТ |
200500 |
0,2 |
40100 |
|
Разом |
|
* |
172042 |
|
Всього |
|
* |
746530 |
Транспортний запас сировини розраховується за формулою:
Zтр = q1 * Тзр (2.4)
де: Zтр – транспортний запас сировини, кг;
q1 – денна потреба сировини, кг;
Тзр – середній період зриву поставки сировини (середнє відхилення фактичних строків поставки від передбачених договором), днів.
Денна потреба сировини розраховується шляхом ділення річної потреби сировини на кількість робочих днів на рік. Таким чином, денна потреба сировини ПП «Легенда» на 2015 рік складає 2042800 : 252 =8106,35 кг. Розрахунок кількості та вартості транспортного запасу за видами сировини та допоміжних матеріалів наведений у таблиці 2.7
Таблиця 2.7 – Розрахунок транспортного запасу сировини та допоміжних матеріалів
№ з/п |
Найменування сировини |
Річна потреба |
Кількість робочих днів на рік |
Денна потреба, кг |
Період зриву поставки, днів |
Транспортний запас |
|||
Кількість |
Ціна, грн. |
Вартість, грн. |
|||||||
Сировина |
|
|
|
||||||
1 |
Хміль |
400 |
252 |
1,58 |
3 |
4,7 |
7,8 |
37,14 |
|
2 |
Солод ячменний Bel-Ger AK |
40000 |
252 |
158,73 |
3 |
476,19 |
13,8 |
6571,42 |
|
3 |
Вода |
2000000 |
252 |
7936,5 |
3 |
23809,52 |
4,284 |
102000 |
|
4 |
Дріжді пивні верхового бродіння (рідкі) |
2400 |
252 |
9,52 |
3 |
28,57 |
4,5 |
128,57 |
|
|
Разом |
2042800 |
|
|
|
24319,04 |
|
108737,14 |
|
Тара та пакувальні матеріали
|
|||||||||
1 |
Пляшка з поліетилену |
200500 |
252 |
795,63 |
3 |
2386, |
0,6 |
1432,14 |
|
2 |
Етикетка самоклеюча |
200500 |
252 |
795,63 |
3 |
2386,9 |
0,05 |
119,34 |
|
3 |
Термозбіжна плівка ПЕТ |
33 |
252 |
0,13 |
3 |
0,39 |
49 |
19,25 |
|
4 |
Кришка ПеТ |
200500 |
252 |
795,63 |
3 |
2386,92 |
0,2 |
477,38 |
|
|
Всього |
|
|
|
|
|
|
109214,52 |
|
Поточний запас розраховується як половина середнього інтервалу між поставками сировини за формулою:
Zпот = q1 * 0,5 * Тпост (2.5)
де: Zпот – поточний запас сировини, кг;
q1 – денна потреба сировини, кг;
Тпост – середній період між поставками сировини, днів.
Середній період між поставками сировини в ПП «Легенда» 90 днів.
Розрахунок кількості та вартості поточного запасу за видами сировини наведений у таблиці 2.8. Для ПП «Легенда» поточний запас складає 184642,1 грн. В тому числі: запаси на сировину 181228,57 грн., поточні запаси на тару та пакувальні матеріали – 3413,53 грн.
Таблиця 2.8 – Розрахунок поточного запасу сировини та допоміжних матеріалів
№ з/п |
Найменування сировини |
Річна потреба, кг. |
Кількість робочих днів на рік |
Денна потреба, кг. |
1/2 середнього періоду між поставками, днів |
Поточний запас |
||
Кількість, кг. |
Ціна, грн. |
Вартість, грн. |
||||||
Сировина |
||||||||
1 |
Хміль |
400 |
252 |
1,59 |
10 |
7,94 |
7,8 |
61,90 |
2 |
Солод ячменний Bel-Ger AK |
40000 |
252 |
158,73 |
10 |
793,65 |
13,8 |
10952,38 |
3 |
Вода |
2000000 |
252 |
7936,5 |
10 |
39682,54 |
4,284 |
170000 |
4 |
Дріжді пивні верхового бродіння (рідкі) |
2400 |
252 |
9,52 |
10 |
47,62 |
4,5 |
214,29 |
|
Разом |
2042800 |
|
8106,3 |
|
|
|
181228,57 |
Тара та пакувальні матеріали |
||||||||
1 |
Пляшка з поліетилену |
200500 |
252 |
795,63 |
10 |
3978,17 |
0,6 |
2386,90 |
2 |
Етикетка самоклеюча |
200500 |
252 |
795,63 |
10 |
3978,17 |
0,05 |
198,91 |
3 |
Термозбіжна плівка ПЕТ |
33 |
252 |
0,13 |
10 |
0,65 |
49 |
32,08 |
4 |
Кришка ПеТ |
200500 |
252 |
795,63 |
10 |
3978,17 |
0,2 |
795,63 |
|
Разом |
601533 |
* |
2387 |
* |
11935,18 |
* |
3413,53 |
|
Всього |
641533 |
* |
2545,7 |
* |
12728,83 |
* |
184642,10 |
У таблиці 2.9 представлений розрахунок страхового запасу сировини та допоміжних матеріалів у розмірі 15% від їх поточної вартості.
Таблиця 2.9 – Розрахунок страхового запасу сировини та допоміжних матеріалів (15% від поточного)
№ з/п |
Найменування сировини |
Поточний запас |
Страховий запас сировини |
||
Кількість |
Ціна, грн. |
Вартість, грн. |
|||
Сировина |
|
||||
1,00 |
Хміль |
61,90 |
9,29 |
7,80 |
72,43 |
2,00 |
Солод ячменний Bel-Ger AK |
10952,38 |
1642,86 |
13,80 |
22671,43 |
3,00 |
Вода |
170000,00 |
25500,00 |
4,28 |
109242,00 |
4,00 |
Дріжді пивні верхового бродіння (рідкі) |
214,29 |
32,14 |
4,50 |
144,64 |
|
Разом |
181228,57 |
32,14 |
* |
132130,50 |
Тара та пакувальні матеріали |
|||||
1,00 |
Пляшка з поліетилену |
2386,90 |
358,04 |
0,60 |
214,82 |
2,00 |
Етикетка самоклеюча |
198,91 |
29,84 |
0,05 |
1,49 |
3,00 |
Термозбіжна плівка ПЕТ |
32,08 |
4,81 |
49,00 |
235,81 |
4,00 |
Кришка ПеТ |
795,63 |
119,35 |
0,20 |
23,87 |
|
Разом |
3413,53 |
512,03 |
* |
475,99 |
|
Всього |
184642,10 |
544,17 |
* |
132606,49 |
Таким чином, сукупний норматив оборотних засобів підприємства у виробничих запасах на розрахунковий період становить 426463,12 грн. (184642,1+132606,49+109214,52).
Розрахунок річних витрат сировини за окремими видами продукції відображений в таблиці 2.10.
Таблиця 2.10 – Витрати сировини за видами продукції
Витрати |
Пиво світле |
Пиво нефільтроване світле |
Пиво б/а світле |
Всього на рік, грн. |
|||
Всього, грн. |
На од. продукції, грн. |
Всього, грн. |
На од. продукції, грн. |
Всього, грн. |
На од. продукції, грн. |
||
Сировина |
373265 |
3,73 |
186632,50 |
3,73 |
186632,50 |
3,73 |
746530,00 |
Хміль |
1560 |
0,02 |
780,00 |
0,02 |
780,00 |
0,02 |
3120,00 |
Солод ячменний Bel-Ger AK |
276000 |
2,76 |
138000,00 |
2,76 |
138000,00 |
2,76 |
552000,00 |
Вода |
4284 |
0,04 |
2142,00 |
0,04 |
2142,00 |
0,04 |
8568,00 |
Дріжді пивні верхового бродіння (рідкі) |
5400 |
0,05 |
2700,00 |
0,05 |
2700,00 |
0,05 |
10800,00 |
Основними напрямами раціоналізації енергоспоживання є правильний вибір енергоносіїв, удосконалення технології й організації виробництва, орієнтація на ресурсозберігаючі технології, дбайливе використання енергії й палива. До палива відноситься бензин для легкового та вантажного автомобілів. Розрахунок потреби пального наведений в таблиці 2.11. За рік витрачається 2880,36 літра бензину на суму53883,396 грн. [13]. Доставка сировини та матеріалів проводиться транспортом постачальників.
Таблиця 2.11 - Розрахунок потреби в пальних матеріалах
Транспортні засоби |
Призначення транспортного засобу |
Середньодобовий пробіг, км |
Кількість робочих днів на місяць |
Загальний пробіг за місяць, км |
Норма витрати палива, л/100 км |
Витрати палива за місяць, л |
Вид палива (марка бензину) |
Ціна, грн./л |
Витрати на паливо, грн./міс. |
Витрати на паливо, грн./рік |
Вантажний а/м TATA LPT613 |
Доставка готової продукції |
80 |
21 |
1680 |
12,1 |
203,2 |
А-92 |
18,6 |
3781 |
45372 |
Легковий а/м. |
Адмін. потреби |
25 |
21 |
525 |
7 |
36,75 |
А-95 |
19,3 |
709,28 |
8511 |
Разом |
|
105 |
|
2205 |
|
240,0 |
|
|
4490,28 |
53883 |
Для роботи виробничого обладнання та офісної техніки необхідна електроенергія. Витрати електроенергії за рік становлять 250059 кВт/год, за ціною 1,82 грн. за 1 кВт/год. Витрати на електроенергію для виробництва складають 90682,77 грн. на рік (табл. 2.12).
Таблиця 2.12 – Розрахунок витрат на електроенергію для виробництва
Вид обладнання |
Кількість обладнання, шт |
Споживання потужності кВт/год. |
Кількість роботи на рік, годин |
Тариф за 1 кВт/год, грн. |
Сума витрат на рік, грн. |
Пивоварна лінія Technoexport |
1 |
13,3 |
2016 |
1,82 |
48799,30 |
Вакуум-випарний апарат "Москорне"МЗС-320 |
1 |
2,2 |
2016 |
1,82 |
8072,06 |
Заправна машина "Salm" |
1 |
2,7 |
2016 |
1,82 |
9906,62 |
Фільтр для води "Salm" |
3 |
2 |
1512 |
1,82 |
16511,04 |
Принтер |
1 |
0,5 |
125 |
1,82 |
113,75 |
Комп’ютер |
2 |
0,5 |
2000 |
1,82 |
3640,00 |
Телефон |
5 |
0,2 |
2000 |
1,82 |
3640,00 |
Разом |
14 |
21,4 |
11685 |
* |
90682,77 |
На освітлення виробничих, складських та офісних приміщень за рік витрачається 2872,8 кВт/год електроенергії. Витрати на електроенергію для освітлення становлять 5228,49 грн. на рік (табл. 2.13) [14].
Таблиця 2.13 - Розрахунок витрат електроенергії на освітлення
Потужність лампочки, кВт/год. |
Кількість лампочок, шт. |
Час роботы на добу, час. |
Кількість днів на рік, днів |
Тариф за 1 кВт/год., грн |
Сума витрат на рік, грн. |
0,1 |
38 |
3 |
252 |
1,82 |
5228,50 |
До інших належать витрати на господарські товари для прибирання приміщень і обладнання, спецодяг для робітників, фільтрувального паперу для водних фільтрів та абсорбенту для сусло заготівельного апарату, а також канцелярські приналежності. Сума таких витрат за рік становить 36561 грн. (табл.2.14)
Таблиця 2.14 – Розрахунок інших витрат
Найменування |
Кількість, шт. |
Ціна, грн. |
Сума витрат, грн. |
Канцтовари |
* |
* |
1850 |
Спецодяг |
5 |
340 |
1700 |
Віник |
2 |
25 |
50 |
Совок |
2 |
23 |
46 |
Мішки |
100 |
1,5 |
150 |
Атсорбент |
200 |
3 |
600 |
Сміттєві мішки |
3000 |
0,5 |
1500 |
Папір фільтрувальний |
756 |
40 |
30240 |
Лопати |
5 |
85 |
425 |
Разом |
* |
* |
36561 |
Калькулювання (від лат. calculatio - рахунок, підрахунок) - це система розрахунків, за допомогою яких визначається собівартість усієї проданої продукції та її частин, собівартість конкретних видів виробів, сума витрат окремих підрозділів підприємства на виробництво та продаж продукції.
Процес калькулювання собівартості продукції включає:
розмежування витрат на виробництво між закінченою продукцією й незавершеним виробництвом;
розрахунок витрат на забраковану продукцію;
оцінювання відходів виробництва і побічної продукції;
визначення суми витрат, яка належать до готових виробів;
розподіл витрат між видами продукції; розрахунок собівартості одиниці продукції.
Розрахунок собівартості виробленої продукції за видами надано у таблиці 2.15. Одиницею продукції є одна пляшка пива об’ємом 1 літра . Для зручності підрахунків у таблиці 2.16 надано розподіл витрат на постійні і змінні.
Таблиця 2.15 - Калькуляція собівартості продукції
Витрати |
Пиво світле |
Пиво нефільтроване світле |
Пиво б/а світле |
Всього на рік, грн. |
|||
Всього, грн. |
На од. продукції, грн. |
Всього, грн. |
На од. продукції, грн. |
Всього, грн. |
На од. продукції, грн. |
||
1. Сировина й матеріали |
373265,00 |
3,73 |
186632,50 |
3,73 |
186632,50 |
3,73 |
746530,00 |
Хміль |
1560,00 |
0,02 |
780,00 |
0,02 |
780,00 |
0,02 |
3120,00 |
Солод ячменний Bel-Ger AK |
276000,00 |
2,76 |
138000,00 |
2,76 |
138000,00 |
2,76 |
552000,00 |
Вода |
4284,00 |
0,04 |
2142,00 |
0,04 |
2142,00 |
0,04 |
8568,00 |
Дріжді пивні верхового бродіння (рідкі) |
5400,00 |
0,05 |
2700,00 |
0,05 |
2700,00 |
0,05 |
10800,00 |
Пляшка з поліетилену |
60150,00 |
0,60 |
30075,00 |
0,60 |
30075,00 |
0,60 |
120300,00 |
Етикетка самоклеюча |
5012,50 |
0,05 |
2506,25 |
0,05 |
2506,25 |
0,05 |
10025,00 |
Термозбіжна плівка ПЕТ |
808,50 |
0,01 |
404,25 |
0,01 |
404,25 |
0,01 |
1617,00 |
Кришка ПеТ |
20050,00 |
0,20 |
10025,00 |
0,20 |
10025,00 |
0,20 |
40100,00 |
2. Паливо |
26941,70 |
0,27 |
13470,85 |
0,27 |
13470,85 |
0,27 |
53883,396 |
3. Ел/энергія для виробництва |
41805,36 |
0,42 |
19652,68 |
0,39 |
21152,68 |
0,42 |
90682,774 |
4. Ел/энергія на освітлення |
2614,25 |
0,03 |
1207,12 |
0,02 |
1407,12 |
0,03 |
5228,496 |
5. ФОП с на-рахуваннями |
254682,35 |
2,55 |
137952,94 |
2,76 |
148564,71 |
2,97 |
541200 |
6. Оренда |
61157,65 |
0,61 |
33127,06 |
0,66 |
35675,29 |
0,71 |
129960 |
7. Аморт. осн. фондів |
143275,67 |
1,43 |
39943,39 |
0,80 |
121443,39 |
2,43 |
304662,44 |
8. Інші витрати |
3160,50 |
0,03 |
31820,25 |
0,64 |
1580,25 |
0,03 |
36561 |
Разом |
906902,47 |
9,07 |
471878,85 |
9,44 |
529926,79 |
10,60 |
1908708,11 |
Таблиця 2.16 – Розподіл витрат на постійні та змінні
Види витрат |
Постійні витрати, грн. |
Змінні витрати, грн. |
Сировина й матеріали |
_ |
746530,00 |
Паливо |
_ |
53883,39 |
Електроенергія для виробництва |
- |
90682,77 |
Електроенергія на освітлення |
5228,496 |
- |
ФОП з нарахуваннями |
297000 |
244200 |
Орендна плата |
129960 |
- |
Амортизація основних фондів |
304662,44 |
_ |
Інші витрати |
36561 |
_ |
Всього |
773411,94 |
1135296,17 |
Витрати на виробничу програму становлять 1908708,11 грн. на рік. В тому числі постійні витрати становлять 773411,94 грн. та змінні – 1135296,17 грн. Всі витрати включаються до собівартості продукції. Тому всі вищезазначені розрахунки з попередніх таблиць враховуються при калькуляції собівартості продукції.
За рахунок ефекту масштабу, змінні витрати за даної виробничої програми досить великі . Однак, найбільшу частку витрат займають витрати на закупівлю сировини – 39,11% . Тому сума змінних витрат перевищує суму постійних на 361884,23 грн.
Собівартість одиниці продукції виду «Пиво світле» становить 9,07 грн.(з них витрати на сировину становлять 41,1 %), одиниці продукції виду «Пиво світле нефільтроване» становить 9,44 грн.(з них витрати на сировину становлять 39,5%), одиниці продукції виду «Пиво світле безалкогольне» становить 10,6 грн. (з них витрати на сировину становлять 35,21 %).