Статический бюджет производства

тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Бюджет производства	Фактическое выполнение	Отклонение от бюджета производства
1	2	3	4	5
1.	Себестоимость готовой продукции.	56 000	50 000	– 6 000
2.	Переменные издержки всего, в т. ч. на производство:	42 000	36 000	– 6 000
2.1	кирпич	16 000	15 476	– 524
2.2	черепица	20 000	17 095	– 2 905
2.3	бордюрный камень	6 000	3 429	– 2 571
3.	Постоянные издержки	14 000	14 000	0

С целью более детального анализа используется гибкий бюджет.

Гибкий бюджет учитывает различные уровни объема производства. Гибкий бюджет учитывает изменение издержек в зависимости от изменения объема производства и представляет собой динамическую базу сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. Если в статическом бюджете издержки планируются, то в гибком они рассчитываются.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение издержек на переменные и постоянные. Для переменных издержек необходимо определить норму в расчете на 1 рубль себестоимости готовой продукции, т. е. рассчитать размер удельных переменных издержек. Далее общая сумма переменных издержек разделяется между видами выпускаемой продукции.

Статический бюджет только отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравниваются и анализируются лишь абсолютные значения показателей, как в денежном, так и в процентном отношениях.

В гибком бюджете может предусматриваться несколько альтернативных вариантов объема производства. Он учитывает изменение затрат в зависимости от изменения объемов производства и представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

Таблица 3.3

Гибкий бюджет производства

тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Бюджет производства	Фактическое выполнение	Бюджет, скорректированный на фактическое выполнение	Отклонение от скорректированного бюджета производства
1	2	3	4	5	6
1.	Себестоимость готовой продукции.	56 000	50 000	50 000	*
2.	Переменные издержки всего, в т. ч. на производство:	42 000	36 000	36 000	500
2.1	кирпич	16 000	15 476	13 714	1 762
2.2	черепица	20 000	17 095	17 143	– 48
2.3	бордюрный камень	6 000	3 429	5 143	– 1 714
3.	Постоянные издержки	14 000	14 000	14 000	0

Гибкий бюджет производства включает расходы, скорректированные на фактический объем производства. Если в статическом бюджете показатели планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. При использовании гибкого бюджета применяется факторный анализ результатов.

Постоянные издержки не зависят от объемов производства, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.

Сравнение статического и гибкого бюджетов показывает, что гибкий бюджет предоставляет более объективные данные для анализа показателей предприятия. Так, например, по статическому бюджету план переменных издержек по кирпичу недовыполнен на 524 тыс. руб., а по гибкому бюджету – перевыполнен на 1 762 тыс. руб. и т. д. Это связано с тем, что статический бюджет не учитывает влияния фактического объема реализации продукции, т.е. он оторван от реальной действительности.

В гибком бюджете вначале определяют норму переменных издержек обращения каждого вида продукции в расчете на 1 рубль совокупных переменных издержек, а затем на основе этих норм определяется плановый объем переменных издержек обращения по каждой группе продукции.

Гибкие бюджеты должны детализироваться по каждому виду выпускаемой продукции в разрезе статей затрат. Это позволяет более точно оценивать целесообразность и эффективность мероприятий в пределах имеющихся возможностей.

При управлении издержками этот метод способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.

Бюджет производства является составной частью операционного бюджета и представляет собой план физического объема и структуры выпуска (производственной программы) и производственных затрат и себестоимости выпуска продукции на бюджетный период.

Таблица 3.4