1.3. Предмет и метод бюджетного учета

Бюджетный учет используется для наблюдения и конт­роля за хозяйственной деятельностью учреждений и орга­низаций непроизводственной сферы, которая содержится в основном за счет средств бюджета.

В отличие от производственной сферы в учреждениях и организациях непроизводственной сферы, оказывающих услуги населению (образование, здравоохранение, культу­ра, управление и др.), общественный продукт не создается, хотя труд в них является общественно полезным.

Воспроизводство общественного продукта является не­прерывным процессом и состоит из следующих взаимосвязанных частей: производства, распределения, обмена и потребления. Главная роль в нем принадлежит производст­ву. Весь процесс воспроизводства определяется и отража­ется в народнохозяйственном учете. При этом отдельные виды учета характеризуют различные стороны этого про­цесса.

В учреждениях и организациях непроизводственной сферы как бухгалтерский, так и бюджетный учет отражает наличие и расходование средств, выделенных в основном из государственного бюджета республики или частично из других источников для выполнения своих функций в соот­ветствии с их назначением.

Таким образом, предметом бюджетного учета является государственный бюджет республики и процесс его испол­нения.

Обеспечивая наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, бюджетный учет отражает объекты учета: доходы, расходы, денежные средства, расчеты, фонды и резервы, валютные средства, а также материальные ценно­сти бюджетных учреждений. Отсюда бюджетный учет дол­жен давать сведения о наличии средств, которыми располагает учреждение, способствуя тем самым их сохранности, и, кроме того, исчислять показатели их движения на всех участках хозяйственных процессов.

Объекты бюджетного учета находятся в определенной зависимости от того, на каком уровне основаны данные учреждения и в чем заключаются их функции. Так, объек­тами бюджетного учета на уровне районного звена являют­ся процессы, связанные с движением средств, образованием фондов, произведением расчетов и т.д. на основе первичной (плановой или отчетной) документации учреждений. На уровне областного звена эти процессы приобретают формы сводных обобщений, анализов, движений средств в укруп­ненном виде и соответственно образования фондов и резер­вов.

Методом бюджетного учета является совокупность при­емов и способов, позволяющих получить полную информа­цию об исполнении бюджета. Он представляет собой сплошное документально обоснованное отражение объектов бюджетного учета и экономического обобщения в их денеж­ной оценке по качественно однородным признакам.

Элементами метода бюджетного учета являются спосо­бы первичного наблюдения за объектами учета и отражения совершаемых операций об исполнении бюджета в первич­ных документах и инвентаризациях; способы текущей груп­пировки данных об объектах учета и их отражение посред­ством двойной записи на счетах текущего учета и других учетных регистрах; способы итогового обобщения данных учета в бухгалтерском балансе и отчетности.

Основой метода бюджетного учета является диалектика, служащая общим руководством к познанию различных, сторон действительности. Это выражается в том, что все хозяйственные процессы, происходящие в учреждении, все имеющиеся у него средства, изучаемые бюджетным учетом, обобщаются в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимо­сти путем денежного выражения.

Число операций, совершающихся в различных процес­сах, а также количество их видов весьма велико. За каждой хозяйственной операцией, каждым отдельным видом и ис­точником средств ведется наблюдение при помощи доку­ментации.

Документация представляет собой способ первичного отражения объектов бюджетного учета, позволяющий осу­ществлять сплошное и непрерывное наблюдение за ними. Для этого на каждую отдельную или их однородную группу составляют определенный материальный носитель первич­ной учетной информации. В нем фиксируется содержание произведенной операции.

Однако не все явления, происходящие в процессе хо­зяйственной деятельности учреждений, могут быть зафик­сированы посредством документации. Так, естественная убыль, неточности при приеме или отпуске средств, ошибки в учете, хищения приводят к отклонениям действительного количества соответствующих ценностей от указанного в носителях первичной информации и отраженного в учете.

Установить такие явления можно не тогда, когда они происходят, а лишь при инвентаризации. Ее данные служат для приведения показателей учета в соответствие с дейст­вительностью и отражают те объекты и явления, которые своевременно не были охвачены учетом.

Итак, документация и инвентаризация применяются для осуществления первичного наблюдения за объектом бюджетного учета. По их данным происходит наблюдение за действиями материально ответственного лица, законно­стью совершаемых операций, правильностью хранения средств и т.п.

Чтобы вести постоянный контроль за хозяйственными процессами учреждения, состоянием средств, их движени­ем и источниками образования, необходимо все хозяйствен­ные операции учитывать непрерывно, по отдельным стади­ям и показателям выполнения плановых заданий, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бюджетном учете такое отражение хозяйственных средств, операций, контроля и процессов осуществляется с помощью специальной системы счетов.

Потребность в счетах вызывается тем, что сведения, содержащиеся в носителях первичной информации, дают лишь разрозненную характеристику учетных объектов. Для обобщенного представления эти данные необходимо сгруп­пировать и суммировать. Такую операцию в бюджетном учете и выполняют счета.

Отражение хозяйственных операций на счетах бюджет­ного учета осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении двух явлений, вызываемых каждой хозяйствен­ной операцией. Например, фиксируя операцию покупки материалов, взаимоувязывают показатели поступления купленных ценностей и расхода денежных средств, упла­ченных поставщику.

Такой способ записи операций раскрывает их экономи­ческое содержание и способствует более глубокому изуче­нию хозяйственной деятельности.

Обширный состав конкретных объектов бюджетного учета требует систематического обозрения хозяйственной деятельности учреждения. Для этого служит бухгалтерский баланс, в котором средства учреждения показываются в двух разделах: по их видам и размещению, а также по источникам их образования. Такой порядок отражения хозяйственных средств дает возможность видеть их в совокупности и облегчает анализ обеспеченности ими учрежде­ния.

Кроме сведений о состоянии ресурсной базы учрежде­ния для оценки итогов хозяйственной деятельности учреж­дения нужны показатели по отдельным участкам его работы (данные о поступлении материальных ценностей, их рас­пределении, списании, реализации, о финансовых резуль­татах хозяйственной деятельности). Все эти показатели берутся из отчетности, включающей таблицы, специальные бланки и другую документацию, содержащую важнейшие показатели о работе учреждения.

Применение баланса и отчетности позволяет контролировать выполнение плановых показателей (сметных зада­ний) и совершенствовать управление учреждением.

Рассмотренные элементы метода бюджетного учета при­меняются во взаимосвязи. В совокупности они характери­зуют важнейшие черты бюджетного учета, создают его специфический облик и отличают от других видов учета.