Тема 2. Учет финансирования денежных средств и расходов.

2.1. Порядок финансирования учреждений и денежных средств.

а) порядок финансирования учреждений, состоящих на республиканском бюджете.

С 1 января 1999г. в Республике Беларусь осуществлен переход на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета с использованием автоматизированной системы государственного казначейства (АСГК). С ее введением принципиально изменились порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств республиканского бюджета и направление потоков денежных средств. Новый порядок предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов государственного казначейства. При этом расходы распорядителей средств производятся, как правило, без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков. Денежные средства со счетов органов казначейства перечисляются непосредственно на счета поставщиков материальных ценностей, работ, услуг и других получателей средств.

Казначейская система дает возможность осуществлять предварительный контроль над целевым использованием бюджетных средств каждого учреждения, получающего финансирование из республиканского бюджета.

Казначейская система исполнения бюджета является важнейшей информационной базой при принятии управленческих решений министерствами, а также Минфином при составлении проектов бюджетов.

Основанием для получения средств из бюджета учреждениями и организациями через территориальные органы государственного казначейства является Роспись расходов по главному распорядителю средств.

Перечисление средств с текущего счета территориального органа государственного казначейства производится по платежным поручениям, представленным в органы казначейства распорядителями средств. Вместе с платежным поручением распорядитель средств представляет документы, подтверждающие обоснованность платежа (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.), которые после проверки и принятия к исполнению возвращаются распорядителю средств.

Порядок финансирования расходов республиканского бюджета в иностранной валюте утвержден Приказом №224 Министерства финансов от 23 сентября 1998г. (ГБ 1998, №38)

Бюджетные валютные средства аккумулируются на едином казначейском счете в иностранной валюте Министерства финансов в Национальном банке. Финансирование общегосударственных потребностей в иностранной валюте производится в соответствии с планом валютных доходов и расходов по подразделениям Бюджетной классификации.

Финансирование распорядителей средств осуществляется в соответствии с поквартальной росписью валютных доходов и расходов путем перечисления валютных средств Главным государственным казначейством Министерства финансов на валютные бюджетные счета получателей иностранной валюты в соответствии с Бюджетной классификацией.

Получатели иностранной валюты представляют в Министерство финансов отчет об использовании иностранной валюты. Иностранная валюта, полученная в порядке финансирования, отражается в бухгалтерском учете на дату совершения операции по курсу Национального банка.

б) порядок финансирования учреждений, состоящих на местных бюджетах.

Финансирование учреждений, состоящих на местных бюджетах, осуществляется путем перечисления средств со счета соответствующего бюджета на текущий бюджетный счет главного распорядителя в учреждении банка.

Главные распорядители средств осуществляют финансирование своих подведомственных учреждений путем перечисления средств со своих текущих бюджетных счетов в учреждении банка на текущие бюджетные счета подведомственных учреждений, т. е нижестоящих распорядителей средств бюджета.

Перечисление средств оформляется платежным поручением. Платежное поручение выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в банке, второй – передается получателю средств, третий – возвращается финансовому органу или главному распорядителю как подтверждение о выполнении поручения.

Использование главным распорядителем бюджетных средств осуществляется в соответствии с утвержденными сметами и по согласованию с местным финансовым органом. На третьем экземпляре платежного поручения, выписываемого главным распорядителем, должностное лицо финоргана при положительном решении вопроса делает надпись: ''Платеж разрешен''. Данная надпись заверяется оттиском печати финансового органа и подписью должностного лица финоргана.

Платежные поручения, оформляются с нарушением настоящего порядка, к исполнению учреждениями банков не принимаются.

2. 2. Счета, предназначенные для учета денежных средств.

Для учета движения денежных средств на текущих бюджетных счетах в банке Планом счетов бюджетных учреждений предусмотрен активный счет 10 ''Текущие счета по бюджету'', который имеет несколько субсчетов: 100 – 106.

На субсчете 100 ''Текущий счет по бюджету'' учитывается движение средств, поступивших в распоряжение распорядителей бюджетных ассигнований на содержание организаций, а также для перевода средств подведомственным организациям.

На субсчете 101 ''Текущий валютный счет по бюджету'' учитывается движение денежных средств в иностранной валюте, поступивших в порядке бюджетного финансирования, а также приобретенных в соответствии с действующим законодательством за счет бюджетных ассигнований и зачисленных на специальный валютный счет.

По дебету субсчетов сч. 10 записывается поступление денежных средств на счета в банке, а по кредиту – списание денежных средств со счетов. Сальдо – дебетовое.

Записи по дебету и кредиту субсчетов производятся на основании выписок банка со счетов учреждений. К выпискам прилагаются соответствующие первичные документы, которыми оформляются движение средств на счетах в банке и на основании которых составлены выписки.

Документами, служащими основанием для составления выписки банка, являются, например, платежные требования и платежные поручения.

Получение наличных денежных средств со счета в банке производится по банковским чекам. В банке счета для учета движения денежных средств пассивные. Следовательно, в бухгалтерии банка суммы поступивших средств на счета учреждений отражаются по кредиту, а списание средств – по дебету. Суммы в выписках банка приводятся в том значении, которое они имеют для банка.

Для учета сумм полученного и использованного бюджетного финансирования, в том числе и в иностранной валюте, Планом счетов предусмотрены счета:

23 ''Финансирование и займы'' – у главных распорядителей средств;

14''Внутриведомственные расчеты по финансированию''- у нижестоящих распорядителей средств бюджета.

Сч. 14 используется также вышестоящими распорядителями средств бюджета (главными и второй степени) для учета расчетов с подведомственными учреждениями по средствам, переданным им в порядке финансирования.

Сч.23 – пассивный. Имеет несколько субсчетов .

На субсчетах 230 – 232 учитывается финансирование из бюджета главным распорядителем.

По кредиту этих субсчетов записываются суммы полученного финансирования. По дебету субсчетов 230 – 232 записываются в течение года суммы возвращенного финансирования соответствующим финансовым органом; суммы списанных за счет учреждения недостач материалов и безнадежных к получению долгов. В конце года по дебету этих субсчетов отражаются суммы произведенных за год расходов за счет бюджетного финансирования главным распорядителем.

Кредитовый остаток субсчетов 230 – 232 в течение года показывает сумму полученного финансирования.

Сч.14 может быть активным, активно – пассивным и пассивным в зависимости от того, у распорядителя средств бюджета какой степени он применяется.

У главных распорядителей средств бюджета сч.14 всегда является активным и предназначен для учета расчетов с подведомственными учреждениями.

У нижестоящих (третьей степени) распорядителей средств бюджета, не имеющих подведомственных учреждений, сч.14 пассивный и используется для учета финансирования, полученного от вышестоящего распорядителя средств.

У нижестоящих (второй степени) распорядителей средств бюджета, имеющих подведомственные учреждения, сч.14 активно – пассивный. Он предназначен для учета финансирования, поступившего от главного распорядителя средств бюджета, и для учета расчетов с подведомственными учреждениями.

Сч.14 – активный. Сальдо дебетовое. Сальдо в течение года показывает сумму полученного финансирования подведомственными учреждениями нарастающим итогом с начала года.

По дебету счета в течение года отражается сумма предоставленного финансирования подведомственным учреждениям.

По кредиту счета в течение года отражается возврат средств в соответствующий бюджет подведомственными учреждениями, а в конце года суммы расходов, произведенных подведомственными учреждениями по данным их годовых отчетов.

Сч.14 – пассивный. Назначение и характеристика субсчетов 140, 142, 143 аналогичны назначению и характеристике субсчетов 230 – 232. Экономическая сущность сальдо по субсчетам 140, 142, 143 в течение года и на 1 января следующего года аналогичны экономической сущности сальдо по субсчетам 230 – 232

Структура Сч.14

У нижестоящих (третьей степени) распорядителей средств бюджета, не имеющих подведомственных учреждений.

Счет пассивный

Дебет Кредит

Сч.14 – активно – пассивный. Структура этого счета и содержание его сальдо совпадают со структурой и содержанием сальдо активного сч.14 у главных распорядителей средств бюджета и пассивного сч.14 у нижестоящих распорядителей средств третьей степени.

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением средств на текущем бюджетном счете, на основании Выписок банка, Выписок из лицевых счетов территориальных органов казначейства и приложенных к ним документов отражаются в накопительной ведомости №381 .

На суммы бюджетного финансирования, поступивши на текущий бюджетный счет распорядителей средств бюджета, составляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 10 '' Текущий счет по бюджету''

Кредит сч. 23 ''Финансирование и займы'' – у главного распорядителя средств бюджета;

Кредит сч.14 '' Внутриведомственные расчеты по финансированию'' – у нижестоящих распорядителей средств бюджета.

Возврат средств с текущих счетов в соответствующий бюджет оформляется обратными бухгалтерскими записями.

На суммы перечисленных денежных средств подведомственным учреждениям в порядке финансирования главные и нижестоящие распорядители средств, имеющие подведомственные учреждения, составляют бухгалтерскую запись:

Дебет сч.14'' Внутриведомственные расчеты по финансированию''

Кредит сч.10'' Текущий счет по бюджету''

Отражение вышеперечисленных операций на счетах второго порядка осуществляется следующим образом:

Операция 1. Поступления денежных средств на текущий бюджетный счет в порядке бюджетного финансирования для текущих нужд учреждения и перевода подведомственным учреждениям на текущие нужды:

У главного распорядителя средств бюджета:

Дебет субсч.100 '' Текущий счет по бюджету''

Кредит субсч. 230 '' Финансирование из бюджета'' , 232 ''Финансирование из других бюджетов''

У распорядителя средств бюджета второй степени:

Дебет субсч.100 '' Текущий счет по бюджету''

Кредит субсч.140 '' Расчеты по финансированию из бюджета'', 142 '' Расчеты по финансированию за счет других бюджетов''.

Операция 2. Поступление денежных средств в иностранной валюте на текущий валютный счет в порядке бюджетного финансирования, а также отражения положительных курсовых разниц по остаткам на валютных счетах при изменении Национальным банком курсов иностранных валют:

У главного распорядителя средств бюджета:

Дебет субсч.101 '' Текущий валютный счет по бюджету''

Кредит субсч.230 '' Финансирование из бюджета''

У нижестоящего распорядителя средств бюджета:

Дебет субсч. 101 '' Текущий валютный счет по бюджету''

Кредит субсч. 140 '' Расчеты по финансированию из бюджета''

Операция 3. Возврат средств с текущих счетов в соответствующий бюджет:

У главного распорядителя средств бюджета:

Дебет субсч.230 '' Финансирование из бюджета'', 232 '' Финансирование из других бюджетов''

Кредит субсч.100 ''Текущий счет по бюджету''

У нижестоящего распорядителя средств бюджета:

Дебет субсч. 140 '' Расчеты по финансированию из бюджета'', 142 '' Расчеты по финансированию за счет других бюджетов''

Кредит субсч. 100 '' Текущий счет по бюджету''

Операция 4. Перечисление денежных средств подведомственным учреждениям в порядке бюджетного финансирования главными и нижестоящими распорядителями средств, имеющими подведомственные учреждения:

Дебет субсч.140 '' Расчеты по финансированию из бюджета'', 142 '' Расчеты по финансированию за счет других бюджетов''

Кредит субсч. 100 '' Текущий счет по бюджету''

Операция 5. Списание расходов, произведенных за счет бюджетного финансирования, по окончании года:

У главного распорядителя средств бюджета на сумму его собственных расходов:

Дебет субсч. 230 '' Финансирование из бюджета''

Кредит субсч. 200 '' Расходы по бюджету''

У главного распорядителя средств бюджета на сумму расходов подведомственных учреждений:

Дебет субсч. 230'' Финансирование из бюджета''

Кредит субсч. 140 ''Расчеты по финансированию из бюджета''

У распорядителя средств бюджета второй степени на сумму его собственных расходов:

Дебет субсч. 140 ''Расчеты по финансированию из бюджета''

Кредит субсч. 200 '' Расходы по бюджету''

Аналитический учет полученных бюджетных ассигнований ведется в разрезе бюджетных счетов, открытых в банке, разделов, подразделов, параграфов, статей, подстатей и элементов Бюджетной классификации на карточках аналитического учета бюджетных ассигнований ф.294-а.

Аналитический учет расчетов по финансированию подведомственных учреждений ведется по параграфам в разрезе Бюджетной классификации каждого подведомственного учреждения.

1. Учет расходов по бюджету.

Бюджетные учреждения производят свои расходы за счет средств государственного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов по каждому параграфу, а также за счет внебюджетных источников в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств.

Расходы бюджетных учреждений на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета. Однако не всегда расходы на содержание учреждений совпадают с расходами бюджета.

Исходя из двойственного характера расходов бюджетных учреждений, они подразделяются на кассовые расходы по бюджетному финансированию и фактические расходы.

Кассовыми расходами по бюджетному финансированию считаются все выплаты, произведенные банком с текущих счетов учреждений, как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений. Кассовыми расходами считаются также расходы распорядителей средств республиканского бюджета, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства.

Основной задачей учета кассовых расходов является обеспечение контроля над целевым расходованием бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации.

Фактическими расходами считаются действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной зар.плате и стипендиям.

Эти расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов.

Основной задачей учета фактических расходов является обеспечение контроля над соблюдением установленных норм расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации.

Синтетический учет кассовых расходов ведется на активном сч.10 '' Текущие счета по бюджету''. Счет имеет несколько субсчетов:100 – 106.

На суммы произведенных кассовых расходов кредитуются субсчета сч.10 '' Текущие счета по бюджету'', а дебетуются различные субсчета в зависимости от направления расходов:

• 120 '' Касса'', 121 '' Валютные средства в кассе'' – при получении наличных денег в кассу;

• 171 '' Расчеты по социальному страхованию'' – при перечислении взносов в Фонд социальной защиты населения;

• 173 '' Расчеты с бюджетом'' – при перечислении сумм в доход государственного бюджета, например подоходного налога, удержанного из заработной платы работников учреждения;

• 150 ''Расчеты с поставщиками и подрядчиками'', 178'' Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами'', 179 '' Расчеты в порядке плановых платежей'' – на суммы, перечисленные поставщикам за полученные материальные ценности, выполненные

работы и услуги или в порядке предварительной оплаты;

200 '' Расходы по бюджету'' – при оплате платежных требований, счетов-фактур поставщиков за электроэнергию, воду, газ, канализацию, телефон и т.д.

К кассовым расходам относятся также суммы выставленных аккредитивов и приобретенных чековых книжек для расчетов с поставщиками.

Восстановление кассовых расходов отражается по дебету субсчетов сч.10 '' Текущие счета по бюджету'', а кредитуются разные субсчета.

Аналитический учет кассовых расходов ведется по каждому счету, открытому учреждению в банке, по каждому параграфу соответствующего раздела, предусмотренных сметой расходов. В централизованных бухгалтериях аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе обслуживаемых бюджетных организаций.

Фактические расходы в бюджетных учреждениях осуществляется за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников.

Учет фактических расходов ведется на активном сч.20 ''Расходы по бюджету'', который подразделяется на ряд субсчетов:200, 202-206.

В течение года по дебету субсчетов сч.20 учитываются произведенные расходы нарастающим итогом с начала года. В конце года сумма произведенных за год расходов списывается по кредиту этих субсчетов.

На суммы произведенных фактических расходов дебетуются субсчета сч.20 '' Расходы по бюджету'', а кредитуются разные субсчета в зависимости от вида расходов:

• сч.10 ''Текущие счета по бюджету'' (субсч.100, 102)- на суммы оплаченных расходов на наем транспорта по доставке материальных ценностей; на суммы оплаченных счетов за электроэнергию, воду, и другие услуги;

• субсч.160 ''Расчеты с подотчетными лицами'' – на сумму утвержденного авансового отчета подотчетного лица по командировке и по другим расходам'';

• субсч.178 ''Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами при приемке законченных подрядчиком объектов капитального ремонта на основании акта приемки;

• субсч.179 '' Расчеты в порядке плановых платежей'' - при приемке выполненных работ (услуг) от предприятий, организаций, расчеты с которыми ведутся в порядке плановых платежей;

• субсч.180 '' Расчеты с персоналом'' - на сумму начисленной заработной платы персоналу учреждения;

• субсч.181 '' Расчеты со стипендиатами'' - на сумму начисленной стипендии студентам и аспирантам;

• субсч.171 '' Расчеты по социальному страхованию'' - на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;

• субсч.250 '' Фонд в основных средствах'' - на стоимость приобретенных объектов основных средств;

• субсч.260 '' Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах'' на стоимость приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Аналитический учет текущих фактических расходов ведется по параграфу соответствующего раздела, подраздела в разрезе статей, расходов.