6.2. Учет средств переданных и полученных.

Счет 07 показывает нарастающим итогом с начала года сумму переданных и полученных средств в порядке взаимных расчетов между бюджетами. На дебет счета записываются суммы, передаваемые другим бюджетам, на кредит — получаемые из других бюджетов.

На счете 071 учитываются средства, передаваемые из местных бюджетов республиканскому бюджету, а также средства, получаемые из республиканского бюджета.

На дебет счета 071 относятся суммы, подлежащие пере­даче республиканскому бюджету по взаимным расчетам; кредитуется счет 061 "Взаимные расчеты с республикан­ским бюджетом".

На кредит счета 071 относятся суммы, подлежащие получению из республиканского бюджета по взаимным расчетам, при этом дебетуется счет 061.

На счете 072 учитываются средства, передаваемые местным бюджетам, и средства, получаемые из местных бюджетов.

По дебету этого счета отражаются суммы, подлежащие передаче местным бюджетам по взаимным расчетам, а по кредиту — средства, подлежащие получению из местных бюджетов. При этом счет 072 "Средства, переданные и полученные из местных бюджетов" корреспондирует со счетом 062 "Взаимные расчеты с местными бюджетами".

На дебете счета 073 показываются суммы, переданные бюджетам сельских и поселковых Советов, а также бюдже­там городов районного подчинения, а на кредите — суммы, полученные из этих же бюджетов. Счет 073 корреспонди­рует со счетом 011 "Текущий (основной) счет местного бюджета". Счет 07 "Средства, переданные и полученные из местных бюджетов" не сальдируется и показывается на балансе в развернутом виде, т.е. по дебетовому и кредито­вому оборотам.

Так, согласно уведомлению № 20 по взаимным расчетам Министерства финансов Республики Беларусь должно быть передано из республиканского бюджета городскому бюджету 463 000 тыс. руб. в связи с передачей ассигнований на капитальные вложения в городской бюджет. Эта опера­ция будет отражена следующими записями:

а) по городскому бюджету (подлежит получению из республиканского бюджета):

Д-т сч. 061 "Взаимные расчеты с республиканским бюджетом" К-тсч. 071 "Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета" - 463 000 тыс. руб.;

б) по республиканскому бюджету (подлежит передаче городскому бюджету);

Д-т сч. 072 "Средства, переданные и полученные из местных бюджетов" К-т сч. 062 "Взаимные расчеты с местными бюджетами" —463 000 тыс. руб.

В данном примере местный бюджет получает средства, поэтому в городском финансовом управлении будет сделана запись по кредиту счета 071; дебет счета 061 показывает возникшую задолженность республиканского бюджета на эту сумму. Республиканский бюджет передает средства, поэтому в Министерстве финансов производится запись по дебету счета 072, а кредит счета 062 свидетельствует о задолженности местному бюджету на эту сумму. В целом запись, сделанная по местному бюджету, означает: "подле­жит получению из республиканского бюджета по взаимным расчетам", а в Министерстве финансов наоборот: "подле­жит передаче городскому бюджету по взаимным расчетам".

Фактическое перечисление средств в погашение задол­женности по взаимным расчетам отразится в указанных бюджетах записями:

а) по городскому бюджету:

Д-т сч. 011 "Текущий (основной) счет местного бюджета" — 463 000 тыс. руб.

К-т сч. 061 "Взаимные расчеты с республиканским бюджетом".

(Эта запись показывает увеличение средств местного бюджета в связи с погашением задолженности республикан­ским бюджетом.)

б) по республиканскому бюджету:

Д-т сч. 052 " Взаимные расчеты с местными бюджетами" — 463 000 тыс. руб.

К-т сч. 010 "Средства республиканского бюджета в банке"

(Запись показывает уменьшение средств республикан­ского бюджета в связи с погашением задолженности перед местным бюджетом по взаимным расчетам.)

При изменении подчиненности учреждений, организа­ций или предприятий на взаимные расчеты относится годо­вая сумма ассигнований или платежей, предусмотренная планом; расходы, произведенные с начала года за счет бюджета, а также внесенные в бюджет платежи отражаются полностью в бюджете по новой подчиненности. Кроме этих общих правил существуют особенности взаимных расчетов, обусловленные различными причинами. Некоторые из них рассмотрим на условных примерах.

Так, при передаче учреждения из одного местного подчи­нения в другое на взаимные расчеты относится вся годовая сумма ассигнований, предусмотренная в бюджете. Расходы, произведенные учреждением за счет средств бюджета до передачи его в другое подчинение, должны учитываться в бюджете по новой подчиненности. На эту сумму должны уменьшиться расходы бюджета, из которого финансирова­лось учреждение до передачи, и увеличиться расходы бюд­жета, принявшего его на финансирование. Если на текущем счете учреждения к моменту передачи имелся остаток неис­пользованного финансирования, то по распоряжению переда­ющего финансового органа он перечисляется банком на счет учреждения уже по новой подчиненности. На общую сумму финансирования, предоставленного из бюджета с начала года, уменьшается сумма на счете взаимных расчетов. Таким образом, сальдо этого счета будет показывать задолженность бюджета по взаимным расчетам только в размере разницы между суммой годовых ассигнований и суммой предоставлен­ного ему финансирования.

Пример 1. Из областного бюджета в районный передается учреждение с 1 июля текущего года. Годовая сумма ассигнований составляет 8000 тыс. руб., финансирование с начала года - 3000 тыс. руб., расходы по состоянию на 1.07 составили 2500 тыс. руб. Операции по взаимным расчетам, возникшие между областным и районным бюджетами, должны быть оформлены соответствующими записями.

В областном финансовом управлении:

1. Подлежит передаче районному бюджету годовая сумма ассигнова­ний по учреждению, равная 8000 тыс. руб.:

Д-т сч. 072 "Средства, переданные и полученные из местных бюдже­тов" — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 062 "Взаимные расчеты с местными бюджетами".

2. Уменьшаются расходы бюджета на сумму 2500 тыс. руб., перечис­ляется (на текущий счет учреждения, открытый по новой подчиненности) остаток неиспользованного финансирования — 500 тыс. руб., уменьшается счет взаимных расчетов на общую сумму финансирования, предоставлен­ного учреждению с начала года, - 3000 тыс. руб.

Д-т сч. 062 "Взаимные расчеты с местными бюджетами" - 3000 тыс. руб.

К-т сч. 020 "Расходы бюджета" - 2500 тыс. руб.

К-т сч. 014 "Текущие счета распорядителей средств по местному' бюджету" — 500 тыс. руб.

В районном финансовом отделе:

1. Подлежит получению на областного бюджета годовая сумма ассигнованной по учреждению, переданному в районное подчинение, равная 8000 тыс. руб.

Д-Г'СЧ. 062 "Взаимные расчеты с местными бюджетами" — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 072 "Средства, преданные и полученные из местных бюджетов".

2. На расходы районного бюджета относится сумма, израсходованная учреждением до передачи, 2500 тыс. руб., зачисляется на текущий счет учреждения по новой подчиненности остаток неиспользованного финансирова­ния в сумме 500 тыс. руб. уменьшается счет взаимных расчетов на сумму финансирования, полученного учреждением до передачи, 3000 тыс. руб.

Д-т сч. 020 "Расходы бюджета" - 2500 тыс. руб. Д-т сч. 014 "Текущие счета распорядителей средств по местному бюд­жету" — 500 тыс. руб.

К-т сч. 062 "Взаимные расчеты по бюджету" — 3000 тыс. руб.

В результате этих операций взаимные расчеты между бюджетами определились в сумме 5000 тыс. руб. (сальдо сч. 062). На сумму, перечис­ленную из областного бюджета районному в порядке погашения задолжен­ности по взаимным расчетам, в областном финансовом управлении состав­ляется запись:

Д-т сч. 062 "Взаимные расчеты между бюджетами" — 5000 тыс. руб.

К-т сч. 011 "Текущий (основной) счет местного бюджета".

Эта запись показывает, что сумма, отнесенная на взаимные расчеты вследствие передачи учреждения из областного подчинения в районное, полностью передана районному бюджету. В районном же финансовом отделе на сумму, поступившую из областного бюджета по взаимным расчетам, будет сделана следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 011 "Текущий (основной) счет местного бюджета" — 5000 тыс. руб. К т сч. 062 "Взаимные расчеты между бюджетами".

Передаваемое учреждение составляет отчет о расходах на день пере­дачи и представляет его своему вышестоящему органу по старой и новой подчиненности.

Финансовый орган, исполняющий бюджет, на который переданы расходы, получает от соответствующего распоря­дителя бюджетных средств по переданным учреждениям утвержденную смету расходов и отчет о кассовых и факти­ческих расходах на день передачи.

Предприятия, хозяйственные организации и учреждения, являющиеся плательщиками доходов бюджета, при передаче из одного подчинения в другое рассчитываются с бюджетом в соответствии с их новой подчиненностью. При передаче из одного подчинения в другое на взаимные расчеты между бюджетами относится вся годовая сумма платежей в бюджет. Доходы, которые поступили в бюджет от предприятий до их передачи, полностью перечисляются в бюджет по новой под­чиненности. Эти доходы перечисляются из одного бюджета в другой по платежным поручениям.

Пример 2. Из республиканского подчинения в областное передается предприятие. В течение года оно должно внести в республиканский бюджет налогов в сумме 10 000 тыс. руб., до передачи внесено 2000 тыс. руб.

Республиканский бюджет должен перечислить областному бюджету 2000 тыс. руб., поступившие до передачи предприятия в областное подчинение, и получить из областного бюджета в порядке взаимных расчетов 10 000 тыс. руб. Эти хозяйственные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями на счетах синтетического учета: В Министерстве финансов республики:

1. На годовую сумму налогов предприятия, получаемую по взаимным расчетам:

Д-тсч. 062 "Взаимные расчеты с местными бюджетами" — 10 000 тыс. руб.

К-тсч. 072 "Средства, переданные и полученные из местных бюджетов".

2. На сумму доходов, передаваемых областному бюджету:

Д-т сч. 040 "Доходы бюджета"

К-т сч. 010 "Средства республиканского бюджета в банке" — 2000 тыс. руб.

3. На сумму, поступившую в республиканский бюджет, в погашение задолженности по взаимным расчетам с областным бюджетом:

Д-т сч. 010 "Средства республиканского бюджета в банке" — 10 000 тыс. руб.

К-т сч. 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами".

В областном финансовом управлении:

1. На годовую сумму налогов, вносимых предприятием, которая передается республиканскому бюджету по взаимным расчетам:

Д-тсч. 071 "Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета" — 10 000 тыс. руб.

К-т сч. 061 "Взаимные расчеты с республиканским бюджетом".

2. На сумму поступивших доходов до момента передачи, перечислен­ных из республиканского бюджета:

Д-тсч. 011 "Текущий (основной)счет местного бюджета" — 2000 тыс. руб.

К т сч. 040 "Доходы бюджета".

3. На сумму, переданную в республиканский бюджет, в погашение задолженности по взаимным расчетам:

Д-т сч. 061 "Взаимные расчеты с республиканским бюджетом"

К-т сч. 011 "Текущий (основной) счет местного бюджета" — 10 000 тыс. руб.

4. Оставшуюся к уплате сумму налогов предприятие внесет в област­ной бюджет, при этом в бухгалтерии по бюджету областного финансового управления будет сделана следующая бухгалтерская запись:

Д-тсч. 011 "Текущий (основной) счет местного бюджета" — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 040 "Доходы бюджета".

Следовательно, областному бюджету будет возмещена вся сумма, переданная республиканскому бюджету по взаимным расчетам.

При изменении административно-территориального де­ления на взаимные расчеты между бюджетами относятся суммы средств, подлежащие передаче из одного бюджета в другой, согласно разделительному акту.

В разделительном акте приводятся данные о доходах и расходах бюджета:

утвержденные назначения по доходам с указанием контингентов, процентов и сумм отчислений;

утвержденные назначения на отчетный год по расходам на отдельные мероприятия;

поступившие доходы и суммы произведенного финан­сирования, а также кассовые расходы на дату передачи;

расчеты между бюджетами, возникшие в процессе ис­полнения бюджета.

Сверка взаимных расчетов между финансовыми органами осуществляется ежеквартально. Финансовые органы в пятид­невный срок по окончании квартала высылают нижестоящим финансовым органам выписки из счета взаимных расчетов за истекший квартал, на основании которых производится свер­ка. При наличии расхождений об этом сообщается вышесто­ящему финансовому органу в трехдневный срок.

Аналитический учет по взаимным расчетам, средствам переданным и полученным ведется в книге расчетов с другими бюджетами ф. № 4-ф. Аналитические счета откры­ваются на каждый бюджет, с которым существуют расчет­ные взаимоотношения. В качестве примера приведем ана­литический счет, открытый в книге ф. № 4-ф в городском финансовом управлении для учета расчетных взаимоотно­шений с нижестоящим районным (городского подчинения) бюджетом (приложение 23).

Особенность записей в книге ф. № 4-ф состоит в следующем:

по счету 07 "Средства переданные и полученные" запи­си производятся в суммах годовых изменений по бюджету, отнесенных на взаимные расчеты, с выделением сумм, относящихся к текущему кварталу. Этот счет ведется толь­ко по оборотам, нарастающим итогом с начала года, остаток не выводится;

по счету 06 "Взаимные расчеты" операции записывают­ся в суммах годовых расчетов с поквартальной разбивкой (гр. 8-17). В гр. 18- 19 "Остаток" проставляется сальдо расчетов (дебетовое или кредитовое) с выделением суммы остатка по расчетам текущего квартала (гр. 20 и 21),

Суммы средств, фактически переданных другим бюджетам, и средств, фактически полученных из других бюд­жетов, определяются в течение года по каждому аналитическому счету следующим образом:

1) из суммы дебетового оборота за текущий квартал по счету 072 (гр. б) вычитается сумма кредитового остатка за этот же квартал счета 062 (гр. 21).

Полученная разность будет являться суммой средств, фактически переданных другому бюджету. В нашем приме­ре она составит 2194 тыс. руб.;

2) из суммы кредитового оборота текущего квартала по счету 072 (гр. 7 книги), вычитается сумма дебетового остатка этого квартала по счету OG2 (гр. 20). По данным нашего примера городской бюджет получит из районного бюджета фактически 5 645 550 тыс. руб."

В тех случаях, если на конец отчетного периода по дебету или кредиту счета "Взаимные расчеты" остатка за текущий квартал нет (гр. 20 и 21), то сумма оборота за текущий квартал по счету "Средства переданные и получен­ные" (гр. 6 и 7) по дебету будет суммой средств, фактически полученных из другого бюджета.

По окончании года сумму средств, фактически передан­ных другим бюджетам, будут составлять дебетовые обороты по счету 072, а сумму средств, фактически полученных, кредитовые обороты по этому счету.

Для сверки аналитического и синтетического учета по взаимным расчетам в финансовых органах ведется оборот­ная ведомость (приложение 24).