Бухгалтерское отражение взаимозачета

Отражение операций до взаимозачета

Предприятие А Предприятие Б

Январь

Дт 46 – Кт 20 Дт 19н – Кт 60 = 20 у.е.

(субсчет 19н – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям неоплаченный)

Дт 62 – Кт 46 = 120 у.е. Дт 10 – Кт 60 = 100 у.е.

Дт 46 – Кт 68/76 = 20 у.е.

Февраль

Оказана услуга по переработке

Дт 46 – Кт 20 Дт 19н – Кт 60 = 35 у.е.

Дт 62 – Кт 60 = 210 у.е. Дт 10 – Кт 60 = 175 у.е.

Дт 46 – Кт 68/76 = 35 у.е.

Поставлен материал

Дт 60 – Кт 60 = 26,7 у.е. Дт 46 – Кт 40

Дт 10 – Кт 60 = 133,3 у.е. Дт 62 – Кт 46 = 160 у.е.

Дт 46 – Кт 68/76 = 26,7 у.е.

Отражение взаимозачета

Февраль

Дт 60 – Кт 62 = 160 у.е. Дт 60 – Кт 62 = 160 у.е.

Дт19о – Кт19н = 26,7у.е. Дт19о – Кт19н = 26,7у.е.

(субсчет 19о – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям оплаченный)

Дт68 – Кт19о = 26,7 у.е. Дт68 – Кт19о = 26,7 у.е.

Дт 76 – Кт 68 = 26,7 у.е. Дт 76 – кт 68 = 26,7 у.е.

Налогообложение взаимозачета

Предприятия, определяющие выручку в целях налогообложения по отгрузке, исчисляют налоги с реализации непосредственно в момент отгрузки. Однако, факт оплаты приобретенных материалов, необходимый для отнесения НДС к зачету, у данных предприятий будет зависеть от даты проведения взаимозачета.

Если участники взаимозачета применяют способ определения выручки в целях налогообложения по оплате, то проведенный взаимозачет будет означать для них и возникновение выручки в целях налогообложения.

Предприятие А в феврале при исчислении налогов:

• отразит реализацию услуг по переработке сырья в сумму взаимозачета 160 у.е.

• при наличии иных условий отнесет к зачету сумму оплаченного по взаимозачету НДС по материалам в размере 26,7 у.е. (данное положение касается также предприятий, использующих способ определения выручки в целях налогообложения по отгрузке).

Предприятие Б в феврале при исчислении налогов:

• отразит реализацию материалов в сумме взаимозачета 160 у.е.;

• при наличии иных условий отнесет к зачету сумму оплаченного по взаимозачету НДС по услугам в размере 26,7 у.е. (данное положение касается также предприятий, использующих способ определения выручки в целях налогообложения по отгрузке).

Проведение многостороннего взаимозачета

Как было указано выше, использование названия «взаимозачет» при оформлении рассматриваемой операции не совсем корректно. Однако, данный термин прочно закрепился на практике, поэтому в дальнейшем мы будем использовать именно его.

Поскольку в рассматриваемом случае между предприятиями нет взаимной задолженности, на первом этапе составляется акт сверки расчетов между всеми участниками: между А и Б, Б и В, В и Г, Г и А.

Допустим, что по результатам актов сверки было выявлено следующее состояние по расчетам.

Предприятие А должно по договору поставки предприятию Б 170 у.е. (в т.ч. НДС = 28 у.е.).

Предприятие Б должно по договору поставки предприятию В 200 у.е. (в т.ч НДС = 33 у.е.).

Предприятие В должно по договору поставки предприятию Г 230 у.е. (в т.ч. НДС = 38 у.е.).

Предприятие Г должно по договору поставки предприятию А 300 у.е. (в т.ч. НДС = 50 у.е.).

По итогам актов сверки проводится погашение круговой задолженности на равную сумму 170 у.е.

В договоре о погашении задолженности, который означает перевод долга (либо уступку права требования0 и взаимозачет одновременно, следует указать:

Задолженность предприятия А перед предприятием Б по договору поставки в сумме 170 у.е., в том числе НДС = 28 у.е. (счет-фактура №5 от 30.04.97г. – 60 у.е., в том числе НДС = 10 у.е.; счет-фактура№17 от 30.05.97г. – 110 у.е.. в том числе НДС = 18 у.е.);

Задолженность предприятия Б перед предприятием В по договору поставки в сумме 170 у.е., в том числе НДС = 28 у.е. (счет-фактура №37 от 23.03.97г. – 120 у.е., в том числе НДС = 20 у.е.; счет-фактура №117 от 15.05.97г. – 50 у.е., в том числе НДС = 8 у.е);

Задолженность предприятия В перед предприятием Г по договору поставки в сумме 170 у.е., в том числе НДС = 28 у.е. (счет-фактура №75 от 13.02.97г. – 60 у.е., в том числе НДС = 10 у.е.4 счет-фактура №178 от 14.05.97г. – 110 у.е., в том числе НДС = 18 у.е.);

Задолженность предприятия Г перед предприятием А по договору поставки в сумме 170 у.е., в том числе НДС = 28 у.е. (счет-фактура №27 от 30.01.97г. – 60 у.е., в том числе НДС = 10 у.е.; счет-фактура №48 от 18.05.97г. – 110 у.е., в том числе НДС = 18 у.е.)

считаются погашенными.

По итогам данной операции за предприятием Б остается сумма долга перед предприятием В в размере 30 у.е.; за предприятием В остается сумма долга перед предприятием Г в размере 60 у.е.; за предприятием Г остается сумма долга перед предприятием А в размере 130 у.е.