Учет основных средств и нематериальных активов.

1. Оценка ОС

Первоначальная стоимость - затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию.

Остаточная стоимость

=

Первоначальная стоимость

-

Износ

Восстановленная стоимость - стоимость объекта ОС по ценам текущего момента с учетом износа.

Классификация ОС определена в отраслевом классификаторе основных фондов утвержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.94 №359

С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ.

2. Поступление ОС

Приобретение ОС, не требующее монтажа

Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в эксплуатацию отражаются по Д08 (капитальные вложения)

(покуп. стоимость, доставка, наладка, % за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию)

Акцептован счет поставщика

Д08 К60

19

Акцептован счет за доставку

Д08 К60,76

19

Начислены % за кредит на приобретение ОС

Д08 К90(51)

Начислено по договору - подряду наладчику

Д08 К70,69

После ввода ОС в эксплуатацию по акту приемки-передачи объект ОС приходуется на счете 01 по сумме всех затрат, отраженных по счету 08

Д01 К08

НДС, уплаченный при приобретении ОС, предъявляемый в зачет бюджету в полной сумме, после ввода ОС в эксплуатацию и оплаты.

По ОС непроизводственного назначения НДС списывается за счет фонда социальной сферы:

Д08 - покупная стоимость

88/4 - НДС (фонд социальной сферы)

81 - чистая прибыль

Приобретение ОС, бывших в эксплуатации

а) Приобретен объект бывший в эксплуатации по остаточной стоимости

Д08 9'000'000

Д19 1'800'000

К60 10'800'000

Д01 К08 - 9000000 - по остаточной стоимости

Д01 К02 - 1000000 - на сумму уже начисленного износа

б) В случае приобретения ОС по цене выше остаточной, сумма уже начисленного износа не отражает уже реальную сумму износа, поэтому

Д08 К60 - покупная стоимость

Д01 К08 - покупная стоимость (+ затраты по доставке)

Износ будем начислять исходя из цены приобретения с учетом % уже начисленного износа (если износ уже был до продажи 1 год, то начислять износ после приобретения будем за минусом 1 года)

Приобретение ОС, требующих монтажа

а) расходы по приобретению, доставке к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "оборудование к установке"

Д07 К60,70,69,76

б) после передачи оборудования в монтаж

Д08 К07

Д08 К60,10,76,70,71,69 затраты по монтажу

в) Д01 К08 оприходован объект ОС по сумме фактических затрат

Приобретение автотранспортных средств

Д08 К60 - покупная стоимость

19

Д08 К67 - налог на приобретение автотранспортных средств

Д01 К08 - оприходован объект ОС

НДС по приобретенным грузовым автомобилям для нужд производства списывается Д68 К19, по легковым и микроавтобусам Д81,88 К19

соб. ср-в

Исключение - организации СпецТранса

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно и относится на затраты

Д20,26,44 К67 (расчеты по внебюджетным платежам)

Приобретение ОС у физического лица

При расчете с физическим лицом необходимо удержать подоходный налог с учетом льготы

5000 МРОТ - недвижимое имущество

1000 МРОТ - движимое имущество

Д08 К76 - договорная стоимость ОС

Д76 К68 - удержан подоходный налог у продавца

Д76 К50,51 - выдано продавцу за ОС минус подоходный налог НДС не облагается

Поступления ОС как вклад в уставной капитал

Размер вклада определяется учредительными документами. Объекты ОС передаются как вклад в уставной капитал по цене соглашения, отраженной в учредительном договоре.

Передача оформляется актом приемки-передачи, в котором указывается цена соглашения, % износа, передаются все технические документы. по объекту.

Д01 К75/1 - оприходован ОС по цене соглашения = первоначальной стоимости

Д01 К02 - на сумму начисленного износа, в случае принятия на учет объекта по остаточной стоимости НДС не облагается

Безвозмездная передача ОС

ОС получены безвозмездно от физических и юридических лиц отражаются в учете:

Д01 К87/3 - по ОС производственного назначения

Д01 К - по ОС непроизводственного назначения

Расходы по доставке и монтажу за счет чистой прибыли. НДС отражен в документах передающей стороны на счете 19 не отражается, а учитываются в стоимости ОС.

Примечание. В случае безвозмездного получения ОС валовая прибыль получающей стороны увеличивается на стоимость безвозмездно полученного имущества.

Затраты по капитальным вложениям при строительстве

а) Хоз. способом:

Все затраты производственные при строительстве отражаются по Д23

Д23 К10,70,69,71,76,60

В конце месяца затраты собранные за месяц списываются на счет 08 Д08 К23.

б) Подрядным способом:

На основании договора-подряда, проекта сметы и др. документов Д08 К60

3. Износ ОС

Для учета износа ОС используется счет 02 "Износ ОС"

Износ начисляется ежемесячно в течении всего срока эксплуатации объекта исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных отчислений утвержденных постановлением СовМина СССР от 22.10.90 №1072

Способы начисления износа:

а) ежемесячно составляетсяведомость начисления износа по всем объектам, числящимся на начало месяца и срок службы которых не истек. Т.к. данная форма расчета предполагает начисление износа по отдельным объектам ОС или по группам ОС с одинаковой нормой амортизации этот способ неудобен для крупных предприятий.

Виды ОС	Шифр по единым	Годовая норма амортиз.	Балан-совая стоимость	Сумма износа
				за год	в месяц
1. Здание произ.	10005	2,5%	24000000	600000	50000
2. Автом. легков. среднего класса	50418	11,1%	6000000	666000	55500
3. ПК	48005	12,5%	1200000	150000	12500
4. Мебель	70003	10%	2400000	240000	20000
Итого:					138000
				Д26,20 К02

б) Износ за месяц рассчитывается по формуле

Износ начисленный в прошлом месяце

+

Износ по ОС поступившим в прошлом месяце

-

Износ по ОС выбывшим в прошлом месяце

Таким образом износ по вновь поступившим объектам начисляется с 1-го числа месяца следующим за месяцем поступления, а по ОС выбывшим начисление износа прекращается с 1-го числа месяца следующим за месяцем выбытия.

Кроме норм амортизации в постановлении №1072 "Единые нормы амортизационных отчислений" указываются поправочные коэффициенты которые применяются в отдельных случаях эксплуатации ОС.

! Износ не начисляетсяна законсервированные объекты, библиотечные фонды, продуктивный скот.

Малым предприятиям разрешено дополнительно списывать износ в размере 50% стоимости ОС срок службы которых более 3-х лет в первый год существования МП.

Д20 К02 - 50% стоимости объекта ОС Если МП воспользовавшееся этой льготой прекратило свою деятельность до года сумма списанного по льготе износа подлежит восстановлению - Д02 К80

Износ по объектам непроизводственного характера погашается за счет собственных средств предприятия Д81,88 К02

Пример: Рассчитать величину износа пресса поступившего в эксплуатацию 16.05.92 первоначальная стоимость 273 млн. годовая норма амортизации 8,6%. Дата начисления износа 10.06.92

273000000*8,6%=23478000

273478000:12=1956500

1. Поступили на предприятие объекты ОС как вклад в уставный капитал 25000000

2. Принято от поставщика оборудование требующее монтажа 32000000. НДС = 6400000

3. Оборудование передано в монтаж

4. Акцептован счет монтажной организации за монтаж оборудования 3000000 НДС=600000

5. Оборудование передано в эксплуатацию

6. Д01 К75 25000000=

7. Д07 К60 32000000= Д19 К60 6400000=

8. Д08 К07 32000000=

9. Д08 К60 3000000= Д19 К60 600000=

10. Д01 К08 35000000=

1.06 Для приобретения оборудования получен кредит банка сроком на 2 года суммой = 50000000= под 125% годовых (ставка 128% ЦБ)

4.06 Акцептован счет поставщика за оборудование и требующее монтажа 45000000 НДС = 9000000=

6.06 Оплачен счет поставщика

с р/с оплачено транспортной организации за перевозку оборудования на основании полученного счета 2000000. НДС = 400000

10.06 Начислена з/пл по договору подряда наладчику оборудования за подготовку объекта к вводу в эксплуатацию - 1 млн.

1.07 Объект ОС передан в эксплуатацию

Выбытие ОС

Все операции по выбытию ОС отраж. на счете 47

1. Списание ОС

   а) полностью самортизированных по причине невозможности дальнейшей эксплуатации

Дебет	счет 47		Кредит
Д47 К01 - списывается стоимость первоначальная Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу		Д02 К47 - списывается износ Д10,12 К47 - списываются отходы при ликвидации ОС по цене возможного использования Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС
б) списывается объект недоамортизированный по причине невозможности дальнейшего использования
Дебет	счет 47		Кредит
Д47 К01 списывается объект ОС Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу		Д02 К47 - списывается износ Д81 К47 - списывается недоамортизированная стоимость Д87/2,3 К47 - см. далее Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС

в) списание объекта ОС в результате морального износа
Дебет	счет 47		Кредит
Д47 К01- списывается первоначальная стоимость		Д02 К47 - списывается износ Д80 К47 - списывается на убытки недоамортизированная стоимость объекта Д87/1 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта в пределах сумм дооценки (или по результатам переоценки по К87/1 была отражена сумма достаточная для покрытия этого убытка)

** Убыток полученный в результате списания ОС по причине морального износа в части недоамортизированного имущества не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.

2. Передача ОС как вклад в уставный капитал

Осуществляется на основе протокола о намерениях по цене соглашения

Д06 К47 - отражается стоимость соглашения

Д47 К01 - списывается переданный объект по первоначальной стоимости

Д02 К47 - на сумму износа

Д47 К83 - списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

По мере получения доходов по вкладу в уставный капитал сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80.

3. Безвозмездная передача

Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость

Д02 У47 - списывается износ

Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет согласно расчету бухгалтерии исходя из рыночной стоимости объекта.

В87,81,88 К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС производственного назначения

Д81,88/2,88/4, К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного назначения.

4. Реализация ОС

Дебет	счет 47		Кредит
Д47 К01 - первоначальная стоимость Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет (от цены реализации) Д47 К80 - прибыль от реализации объекта ОС		Д62,51 К47 - продажная цена
При определении прибыли от реализации ОС и другого имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой реализации и остаточной стоимостью увеличенной на индекс-дефлятор (индекс инфляции)
I квартал 96 г. 113,8% II квартал 96 г. 108,3% III квартал 96 г. 105,2%

Пример: Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ 30000000. Период продажи IIIквартал 96 г.

1. Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор. (80 млн. - 30 млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.

2. Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения 100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.

5. Ремонт ОС

1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва Д26,20,25 К89/рем. фонд

Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва

Д89 К60,76,23

Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом

Д23 К10,70,69,76

Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов

Д23 К60,76

С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23

2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69

3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли Д81,88/4 К10,70,69,60,76

Пример: Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:

а) с использованием резерва на ремонт.

Д89/рем. ОС 200000

Д19 40000

К60 240000

б) без создания резерва

Д26 200000

Д19 40000

К60 240000