Предприятие а (первоначальный кредитор)

Первоначально отношения предприятия А и предприятия В регламентировались договором поставки. В учетной политике предприятия А заявлен метод определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты. В бухгалтерском учете предприятия А будут сделаны следующие записи:

Дт 62 – Кт 46 = 120.000 руб.

• Отгрузка продукции предприятия А предприятию В.

Дт 46 – Кт 76 = 20 руб

• НДС по отгруженной но неоплаченной продукции.

После заключения договора цессии предприятие А перестает быть кредитором В. В бухгалтерском учете предприятия а ранее отраженная дебиторская задолженность по дебету счета 62 подлежит списанию:

Дт 76/ «Права требования переданные» – Кт 62 = 96.000 руб.

• Уступка права требования.

Дт 80 – Кт 62 = 24.000 руб.

• Убыток от уступки права требования.

Дт 76 – Кт 68 = 20.000 руб.

• НДС по реализованной предприятию В продукции подлежит уплате в бюджет в связи с признанием реализации для целей налогообложения.

В налоговом учете применение налога на добавленную стоимость при заключении сделок по приобретению (уступке права требования решается в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, лежащей в основе договора цессии.

Если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от НДС в соответствии с действующим законодательством, то денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются (например, если предприятие А по договору продало предприятию В ценные бумаги, обороты по которым освобождены от налога на добавленную стоимость). При погашении дебиторской задолженности по договору цессии в сумме первоначального договора у предприятия А оборота по НДС не возникало6

Дт 76 – Кт 62 = 120.000 руб.

• По договору уступки права требования.

Если предприятие А уступило право требования по договору, в основе которого лежит операция с ценными бумагами, на большую сумму (например, 130.000 руб.), в налогооблагаемую базу по НДС включается разница между суммой по договору цессии и первоначальной суммой по договору продажи ценных бумаг:

Дт 76 – Кт 62 = сумма, поступившая по договору цессии.

Дт 76 – кт 68 = сумма дохода по договору цессии включается в оборот НДС.

Дт 62 – Кт 80 = остальной доход по договору цессии относится на финансовый результат и облагается общей ставкой налога на прибыль.

Если в основе договора цессии (как в нашем примере) лежат расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то облагаемым налогом оборотом является вся полученная выручка, т.е. у цедента облагаемым налогом на добавленную стоимость является сумма задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При продаже дебиторской задолженности по стоимости, большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог на добавленную стоимость:

Дт 76 – Кт 62 = закрытие дебиторской задолженности.

Дт 76/ «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» - Кт 68 = НДС по отгруженной предприятию В продукции

Дт 76 – Кт 68 = с суммы дохода по договору цессии.

Дт 76 – Кт 80 = остальная сумма дохода по договору цессии отнесена на финансовый результат.

В случае занижения оплаты по проданной дебиторской задолженности (как в нашем примере) убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается аналогично порядку, изложенному в пункте 2.5 инструкции ГНС РФ от 10.08.95г. №37 и пункте 9 инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39.