Основні кореспонденції рахунків з обліку розрахунків з оплати праці

	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нарахована заробітна плата за виконану роботу згідно з тарифними ставками(окладами) та відрядними розцінками і посадовими окладами	23, 91, 92, 93	661
2	Нараховані доплати та надбавки у розмірах, передбачених чинним законодавством	23, 91, 92, 93	661
3	Нарахування премій за виробничі результати	23, 91, 92, 93	661
4	Нарахування доплати за роботу у вихідні та святкові дні, нічний час та інші випадки, передбачені трудовою угодою	23, 91, 92, 93	661
5	Нарахування оплати відпуски	471 (23, 91, 92, 93)	661

3. Організація обліку розрахунків, пов’язаних із заробітною платою

Утримання із заробітної плати можна поділити на 2 групи: обов’язкові та необов’язкові. 

Необов’язкові поділяються на:

• за рішенням адміністрації (неповернуті вчасно підзвітні суми, суми завданих збитків, тощо);

• узгоджені з працівником (профспілкові внески, сплата відсотків за товари, продані в кредит)

З нарахованої заробітної плати найманого працівника до бюджету обов’язково утримуються:

– податок на доходи фізичних осіб в розмірі 18 % (базою для оподаткування є фонд оплати праці;

– військовий збір – 1,5 %.

Синтетичний облік розрахунків по утриманню податку з доходів працівників обліковується на рахунку 641 «Розрахунки за податками».

Аналітичний облік утримання податку з доходу ведеться за кожним працівником, розміром заробітної плати, умов надання соціальних податкових пільг.

Облік розрахунків з фондами соціального страхування

Згідно із Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» на ФОП здійснюють нарахування і сплату єдиного соціального внеску.

Загальнообов'язкове державне соціальне страхування – система прав, обов'язків і гарантій, яка передбачає надання соціального захисту (включає матеріальне забезпечення громадян у разі хвороби; повної, часткової або тимчасової втрати працездатності; втрати годувальника; безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом) за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати страхових внесків  власником або уповноваженим ним органом (далі - роботодавець), громадянами, а також бюджетних та інших джерел, передбачених законом.

Ставка нарахування ЄСВ 1 січня 2016 року складає 22 %.

З 1 січня 2016 року єдина ставка ЄСВ у частині нарахувань (22 %) застосовується і до зарплати, і до лікарняних, і до декретних.

Утримань ЄСВ немає.

Водночас традиційно залишили виняток для працівників-інвалідів. Також збережені пільгові ставки ЄСВ для підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів, у тому числі УТОГ та УТОС.

Ставка для нарахування ЄСВ за працівниками-інвалідами залишилася в розмірі 8,41 % бази оподаткування.

З 1 січня 2016 року максимальна величина бази нарахування ЄСВ на місяць становить 25 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленої законом. Раніше ця величина складала 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи.

Наведемо в табл. 5 максимальний розмір доходу, з якого справляють ЄСВ, у 2016 році.

Таблиця 5

Період 2016 року	Максимальний розмір доходу, з якого справляють ЄСВ (25 ПМ для працездатної особи), грн.
Січень – квітень	34450
Травень-листопад	36250
грудень	38750

Рахунки для обліку розрахунків за соціальним страхування

Шифр та найменування рахунку	Характеристика рахунку
Клас 6 65 «Розрахунки за страхуванням» 651 «За розрахунками із загальнообов’язкового держаного соціального страхування» 652 «За соціальним страхуванням» 654 «За індивідуальним страхуванням» 653 «За страхуванням майна»	По кредиту – нараховані зобов’язання за страхуванням, також одержані від органів страхування кошти По дебету – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві

Нараховано ЄСВ на зарплату Д-т 23,91,92,93,94 К-т 651

Нараховано ЄСВ на лікарняні Д-т 949 К-т 651