Затраты на производство продукции и их классификация

Классификация затрат производится по ряду признаков:

- по отношению к себестоимости продукции:

затраты делят на включаемые в себестоимость продукции и не включаемые. Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного произ­водства на конец отчетного периода. Следовательно, к включае­мым в себестоимость продукции затратам относят стоимость не­завершенного производства на начало периода и те затраты от­четного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции сто­имость незавершенного производства на конец отчетного пери­ода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расхо­дов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на неза­конченную производством продукцию.

- по первичным элементам. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют

а) материальные затраты (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов), вспомогательные и прочие материалы; топливо, энергия со стороны;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация основных фондов;

д) прочие затраты (почтово-телеграфные услуги, телефонные, командировочные и т.д.).

В НК РФ выделяют следующие элементы затрат:

1. материальные расходы

2. расходы на оплату труда

3. сумма начисленной амортизации

4. Прочие.

- по статьям калькуляции представляет собой деление затрат по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции.

1. сырье материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. полуфабрикаты

4. топливо и энергия на технологические цели

5. основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих

6. отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих (ЕСН)

7. расходы на подготовку и освоение нового производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

12. внепроизводственные расходы (коммерческие).

Первые 11 статей образуют производственную себестоимость, итог 12 статей – себестоимость проданной продукции.

- по способу отнесения на себестоимость выделяют прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость продукции. Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции пропорционально какому-либо признаку (относятся расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН от оплаты труда управленческого персонала и т.д.).

- по функциональной роли в формировании себестоимости различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции (сырье, материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.д.). Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением и обслуживанием. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

- по степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) – это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье и т.д.). Непропорциональные (условно-постоянные) – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно. (амортизация зданий, заработная плата управленческого персонала и т.д.). Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки.

- по степени однородности затраты делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя разбить на составные части (амортизация основных фондов, затраты на сырье, материалы и т.д.). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

- в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов, предстоящими, предшествующих периодов. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость этого периода. Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но относятся на себестоимость последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.). Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслужива­ющие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

- по рациональности затрат различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции и т.д.) (непланируемые расходы).

- по участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные расходы.

Производственные – непосредственно связанные с производством продукции и включаются в себестоимость.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам пе­риода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом — пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в произ­водственную себестоимость продукции (работ, услуг) или отно­ситься к расходам периода в зависимости от принятого в органи­зации порядка их списания. Если в учетной политике предусмот­рено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на сче­та учета затрат на производство, т.е. включаются в состав произ­водственных расходов. При исчислении неполной производ­ственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

- по возможности нормирования затраты делятся на нормируе­мые (которые поддаются нормированию и включаются в норма­тивную базу организации — материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, — поте­ри от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

К нормируемым расходам для целей налогообложения относятся командировочные и представительские расходы; суммы вы­плаченных подъемных в пределах норм, установленных зако­нодательством; затраты на компенсацию за использование в служебных поездок личных легковых автомобилей; плата госу­дарственному или частному нотариусу за нотариальное оформ­ление в пределах установленных тарифов. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включа­ются в себестоимость продукции, принимаемой для налогооб­ложения прибыли, в пределах установленных норм и нормати­вов. Для целей учета они принимаются в фактически произве­денных затратах.