3. Бухгалтерская отчетность и ее нормативное регулирование

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о финансовых результатов;

• отчета об изменениях капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатов;

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый законодательный уровень представлен Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ « О бухгалтерском учете». Данным законом дано определение бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, а также определена система регулирования бухгалтерского учета.

Вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности регулируются документами второго нормативного уровня – это система положений по бухгалтерскому учету. Положения по бухгалтерскому учету определяют правила отражения в бухгалтерском учете информации о различных объектах учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данное положение по бухгалтерскому учету определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

• типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

• упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

• особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

• особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

• особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

• порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Основными положениями, регулирующими состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

• ПБУ 1/2008 Учетная политика организации»;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

• ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

• ПБУ 9/1999 «Доходы организации»;

• ПБУ 10/1999 «Расходы организации»;

• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

• ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

• ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;

• ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»;

• ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

• ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Методика учета и отражения отчетности отдельных операций устанавливается документами методического уровня. К документам третьего уровня относятся:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Формы бухгалтерской отчетности организации (утвержденные приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 года № 49);

• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. №29н;

• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. №44н;

• Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н;

• Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н.

К следующему четвертому уровню относятся документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».