18. Изменение срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа.

ст.61, 67, 68, НК РФ.

Изменение срока уплаты налога - перенос срока уплаты налога на более поздний.

В правоотношениях по изменению срока исполнения налоговой обязанности участвуют 3 стороны:

1. финансовые гос. / муниципал. органы общей компетенции,

2. налоговые органы,

3. налогоплател. , претендующий на изменение срока уплаты налога, сбора / пени (заинтересованное лицо).

Решение вопросов изменения сроков исполнения налоговой обязанности по федеральным налогам входит в компетенцию ФНС. Решение об изменениях сроков уплаты региональных / местных налогов принимаются территориальными орг. ФНС

Срок уплаты налога не может быть изменен в случаях (п. 1 ст. 62 НК РФ):

• возбуждения уголовного дела, связанного с нарушением налогового законодательства;

• рассмотрения дела о налоговом правонарушении, связанного с несоблюдением налогового законодательства;

• достаточных оснований для предположения о том, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ.

+ исключается изменение срока исполнения налоговой обязанности, если налогоплательщик уклоняется от обеспечения отсрочки или рассрочки по уплате налога (не предоставляет в залог свое имущество/ поручительство 3 – го лица).

Срок исполнения нало. обязанности м.б. изменен относительно всей суммы причитающего налога либо только ее части. Это не означает отмену существующей или возникновению новой налог. обязанности. Если налоговая обяз. выполняется в более поздний срок, то образуется сумма задолженности фискально обязанного лица перед бюджетным / вне бюджетным фондом + на неуплаченную сумму налога начисляются % по ставке рефинансирования Банка России.

Возмездность изменения срока уплаты налога исключается, когда своеврем – му исполнению налог. обяз. препятствовали:

• обстоятельства непреодолимой силы,

• у гос – ва (МО) имеется финансовый долг перед налогоплательщиком в виде задержки финансирования из бюджета.

* Пишется заявление об отсрочке + документы о состоянии расчетов/счетов в кредитн. организации, справка банка об оборотах организации, перечень дебиторов (те, кто организации должен) ,перечень обязательства данного лица.

Гарантией своевременного погашения фискальной задолженности перед (вне)бюджетным фондом выступают способы обеспечения изменения срока уплаты налога: залог имущества / поручительство.

Формы изменения уплаты налога / сбора:

1. Отсрочка – изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком сумм задолженности.

2. Рассрочка – предоставление налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обяз. с последующей поэтапной уплаты суммы задолженности. Срок погашения последний суммы части долга не должен превышать 6 мес.

Отсрочка / рассрочка могут предоставляться по одному / нескольким видам обязательных платежей на срок не превышающ. 1 года.

- по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федерал. бюджет, на срок не более 1 года, но не больше 3 – х лет – предоставляются по решению Правительства.

- по уплате федерал. налогов на срок не более 3 – х лет, но не превышающий 5 лет – предоставляются только по решению министра финансов.

3. Инвестиционный налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, при котором организации по основаниям ст. 67 НК, предоставляется возможность уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и задолженности. Предоставляется на срок от 1 г. до 5 лет.

Условия предоставления инвестиц. кредита указаны в ст. 67 НК: при наличии хотя бы одного обстоятельства позволяет налогоплательщику требовать заключения договора об изменении срока уплаты налога на прибыли , региональных/ местных налогов.

Условия:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности,;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение организацией гос. оборонного заказа.²

Действие отсрочки, рассрочки, инвестиц. налог. кредита прекращается по истечению срока действия решения налогового органа / договора.

Досрочное прекращение в двух случаях:

1. по воле налогоплательщика (добровольно), если уплачена вся причитающаяся сумма налога и сбора + % до истечения срока.

2. принудительный порядок: если заинтересованным лицом было нарушено условие предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиц. налог. кредита. Осуществляется по решению уполномоч. органа, принявшего решение о изменении срока исполнения обяз. по уплате налога и сбора.