19. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и соборов.

Гл. 11 НК «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов».

В широком смысле способы исполнения налог. обяз. вкл. все совокупность мер правового воздействия, перечисленных в п. 1 ст. 72 НК:

• залогом имущества,

• поручительством,

• пеней,

• приостановление операций по счетам в банке,

• наложение ареста на имущество налогоплательщика,

• банковской гарантией.

В узком смысле: исполнения налог. обяз. обеспечивается:

• залогом имущества,

• поручительством,

• пеней.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов – правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

1) Залог имущества.

Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечиваться залогом в случ. изменения сроков исполнения налог. обяз.

Юр. значение залога в налог. отношениях выражается в осуществлении налог. обяз. за счет стоимости заложенного имущества. Залог имущества оформляется договором. Стороны: налог. орган (залогодержатель) и налогоплательщик либо иное 3 – е лицо, выступающее в интересах налогоплательщика (залогодатель).

Налог. обяз. обеспечивается залогом 2 – х видов:

1. без передачи заложенного имущества налог. органу,

2. передача имущества (заклад)

В случае нарушения налог, обяз, обеспеченной залогом, налоговый орган. вправе реализовать предмет залога и погасить финансовый долг налогоплательщика перед государством.

2) Поручительство.

Поручитель обязывается перед налог. органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней (предполагается, что поручитель имеет более устойчивое финансовое положение). Принудительное взыскание с поручителя суммы налоговой недоимки и пеней возможно для налог. органов только в судеб. порядке.

По одному налоговому обязательству может быть несколько поручителей, которые отвечают по долгам налогоплательщика солидарно. Поручителем может быть физ./ юр. лицо.

Когда поручитель исполняет свои обязанности по договору налогового поручительства, то у него есть право регрессного требования от налогоплательщика уплаченных им сумм, в связи с исполнением налог. обяз. плательщика налога.

В отличие от гражданских правоотношений в налоговых отношениях поручитель обязуется исполнить налоговую обязанность налогоплательщика в полном объеме, а не частично. Если поручитель нарушает сроки исполнения налог. обяз., то начисляемая на сумму задолженности пеня будет оплачиваться поручителем.

3) Пеня.

Пеня – денежная сумма, которая налогоплательщик, плательщик сборов / налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в сроки более поздние, чем установлено законодательством о налогах и сборах.

Пеня как способ обеспечения налог. обязанности направленна на гарантирование своевременного и полного внесения налога в соответствующий бюджет.

Особенность правового режима пени – возможность ее применения не зависимо от вины налогоплательщика.

Пеня уплачивается помимо уплаченных сумм налога / сбора и независимо от применения других мер, которые гарантируют уплату налога, а также независимо от наложения мер ответственности за нарушение налог. законодательства.

Пени не могут начисляться на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить, так как по решению налогового органа / суда были приостановлены операции по банковскому счету плательщика налогов / наложен арест на его имущество. Не приостанавливается начисление пеней подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита.

Уплата пения производится 2 способами:

1. одновременно с уплатой суммы основного долга (налоговая недоимка),

2. после уплаты полной суммы причитающихся налогов.

! Если у налогоплательщика не хватает на счете денежных средств, то в первую очередь погашается НАЛОГОВАЯ НЕДОИМКА!

С организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, а с физ. л. – по решению суда.

! Если пеня превышает размер налоговой недоимки, то она превращается в налоговую санкцию и приобретает штрафную функцию.

4) Приостановление операций по счетам налогоплательщика и наложение ареста на имущество налогоплательщика. ст. 76 НК РФ

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке – временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме налог. недоимки.

Операции по счету приостанавливаются в случаях:

• если налогоплательщик – организация не выполнил в установленные сроки требование налог. органа об уплате причитающихся налогов.

• в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока.

• при отказе налогоплательщика – организации предоставлять в налоговый орган налоговую декларацию.

Решение о приостановлении счета принимается руководителем / его заместителем налогового органа. Принятие решения - исключительная компетенция налогового органа, который направил налогоплательщику требование об уплате налога.

Вынесенное решение направляется налог. органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика о подобном решении. Банк принимает это решение к исполнению и немедленно приостанавливает операции по счету своего клиента – налогоплательщика. Новые счета банк данному налогоплательщику не открывает.

Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика отменяется налог. органом в течение 1 дня с момента предоставления налогоплательщиком документов, которые подтверждают полное выполнение налог. обяз. / предоставление налог. декларации.

5) Арест имущества.

- процессуальный способ обеспечения исполнения решения налог. органа о взыскании налога.

Юр. сущность ареста имущества – ограничение права собственности налогоплательщика – организации в отношении принадлежащего ему имущества.

Условие применение ареста: наличие у налог. органов / таможенных органов оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества / будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью/ частично.

• полное ограничение – налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом. Владение и пользование только с разрешения налог. органа.

• частичное ограничение – ограничение права на имущество: владение, пользование, распоряжение имуществом находится под контролем налог. органа.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо для исполнения налог. обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем / его заместителем налог. / тамож. органа.

Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых.

Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

Отмена решения: может налог. орган/ тамож. орган, которые вынесли данное решение, или суд может отменить данное решение.

6) Банковская гарантия. ст. 74. 1 НК РФ.

Банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме требованию об уплате этой суммы.

Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены ст. 74.1 НК о банковской гарантии;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней;

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий. Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, за которого обеспечена банковская гарантия, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы.