Тема 9 Учет вложений в долгосрочные активы.

Вопросы:

1. Объекты учета вложений в долгосрочные активы. Их классификация и оценка.

2. Учет затрат на приобретение и создание основных средств (ос) и инвестиционной недвижимости.

3. Учет оборудования к установке и строительных материалов.

В1 Объекты учета вложений в долгосрочные активы. Их классификация и оценка.

Долгосрочные активы являются необходимым элементом хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Они предназначены для использования в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев. По составу долгосрочные активы подразделяются:

1. Основные средства

2. Долгосрочные вложения в материальные ценности

3. Нематериальные активы

4. Долгосрочные финансовые вложения

5. Вложения в долгосрочные активы

6. Оборудование к установке и строительные материалы

7. Отложенные нематериальные активы

В бухгалтерском учете затраты на покупку основных средств, строительство, реконструкцию, модернизацию ОС, затраты на приобретение и монтаж оборудования. Затраты на приобретения нематериальных активов называются вложения в долгосрочные активы.

Вложения в долгосрочные активы классифицируются по следующим признакам:

1. По виду инвестиций

2. По источникам финансирования

3. По назначению

4. По отраслям

По виду инвестирования:

1. Инвестиции в ОС

2. Инвестиции в инвестиционную недвижимость

3. Инвестиции в предметы финансовой аренды (лизинга)

4. Инвестирование в нематериальные активы

5. Инвестиции в иные долгосрочные активы

Инвестиционная недвижимость – это земельные участки, здания, сооружения и другие изолированные помещения, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или в оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в оперативную аренду.

Предметы финансовой аренды (лизинга) приносят доход организации в виде арендных (лизинговых) платежей от сдачи в финансовую аренду (лизинг).

По источникам финансирования:

- собственные

-привлеченные (заемные)

К собственным относятся амортизационные отчисления, нераспределённая прибыль.

Привлеченные – кредиты и займы, средства государственной поддержки, финансовая безвозмездная помощь.

По назначению вложения подразделяются:

-вложения в объекты производственного назначения

-вложения в объекты непроизводственного назначения

Объекты производственного назначения – объекты долгосрочных активов, которые используются в промышленности, в сельском хозяйстве, транспорте, строительстве, торговле.

Объекты непроизводственного назначения – объекты жилищно-коммунального строительства, объекты учреждений здравоохранения, образования, культуры, искусства.

По отраслям деятельности:

1. Долгосрочные вложения в промышленность

2. Долгосрочные вложения в сельское хозяйство

3. Долгосрочные вложения в строительство

4. Долгосрочные вложения в транспорт

5. Долгосрочные вложения в торговлю и др.

Для учета вложений в долгосрочные активы, типовым планом счетов, предназначен счет 08. К этому счету открыто 5 субсчетов:

08-1- приобретение и создание ОС

08-2 – приобретение инвестиционной недвижимости

08-3 – приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)

08-4 – приобретение нематериальных активов

08-5 – приобретение иных долгосрочных активов

По своей структуре счет 08 активный. По дебету отражаются затраты по созданию и приобретению долгосрочных активов, по кредиту – их списание. Сальдо может быть только дебетовым. Дебетовое сальдо по счету 08 в разрезе субсчетов отражает незавершенное вложение в долгосрочные активы.

В2 Учет затрат на приобретение и создание основных средств (ОС) и инвестиционной недвижимости.

Строительство объектов ОС чаще всего осуществляется подрядным способом.

Подрядная организация занимается строительно-монтажными работами. Заказчик (застройщик) контролирует качество строительно-монтажных работ и производит оплату за выполняемые строительно-монтажные работы. При подрядном способе работ заключается договор подряда на весь период строительства. Выполненные работ принимаются заказчиком по акту сдачи-приемки выполненных работ. Оплата по строительному объекту чаще всего производится авансом за промежуточные этапы выполненных работ. Расчеты с подрядчиками учитываются на активно-пассивном счете 60.

Основная корреспонденция по учету затрат на строительство подрядным способом.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Перечисление денежных средств подрядчику	60	51,52, 55,66/67	Платежное поручение, договор подряда, выписка банка
2.Отражаются вложения в долгосрочные актив НДС	08-1,2 18	60 60,68,51	Акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму НДС
3.Принятие объекта к учету	01,03	08-1,2	На первоначальную стоимость объекта
4.Принятие решения о реализации недостроенного объекта	47	08-1,2

Строительство объектов долгосрочных активов может производится и хозяйственным способом. При хозяйственном способе работ осуществляется организацией самостоятельно. Все затраты, при хозяйственном способе, подразделяются на затраты увеличивающие стоимость объектов учета и затраты не увеличивающие стоимость строительного объекта.

К затратам не увеличивающим стоимость объекта учета относятся:

1. Затраты на снос и охрана объекта прекращенного строительства

2. Затраты по устранению недостатков в проектной документации

3. Затраты на подготовку и переподготовку кадров для эксплуатации возводимых и реконструированных объектов

По способу включения, затраты увеличивающие стоимость объектов строительства делятся на:

-прямые

-косвенные

К прямым относятся затраты по конкретному объекту в момент их возникновения. Косвенные затраты – это затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета.

Прямые затраты на строительство долгосрочных объектов учитываются на дебете счета 08, а косвенные на дебете счетов 25, 26.

Учет затрат на выполнения строительства хозяйственным способом, осуществляются по следующим статьям затрат:

1. Материалы (Д 08 К 10,07)

2. Заработная плата рабочих основного производства (Д 08 К 70; Д 08 К 69; Д 08 К 76),

3. затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (Д 25 К 70, 69, 76, 02, 10)

4. прочие прямые затраты (08)

5. косвенные общехозяйственные затраты (26)

Затраты, учтенные на счете 25, ежемесячно списываются на себестоимость строительства конкретного объекта (Д 08 К 25)

Затраты связанные с управлением организацией, учтенные на счете 26, ежемесячно в полной сумме списываются в Д 90-5.

Ввод в эксплуатацию Д 01, 03 К 08-1,2

В3 Учет оборудования к установке и строительных материалов.

Счет 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.

К счету 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" могут быть открыты субсчета:

07-1 "Оборудование к установке на складе";

07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж";

07-3 "Строительные материалы".

На субсчете 07-1 "Оборудование к установке на складе" учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж.

На субсчете 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж" учитывается оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа.

На субсчете 07-3 "Строительные материалы" учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке.

Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования к установке и строительных материалов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Стоимость смонтированного оборудования к установке и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ, отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".

При выбытии оборудования к установке и строительных материалов их стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" ведется по местам хранения оборудования к установке и строительных материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.