Тема 3 Учет денежных средств в иностранной валюте.

Вопросы

1. Объект учета денежных средств в иностранной валюте и их оценка. Учет курсовых разниц.

2. Учет движения денежных средств в иностранной валюте на счетах в банке.

3. Порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты субъектами хозяйствования.

4. Учет операций по обязательной продажи иностранной валюты.

5. Учет операций по обязательной продажи иностранной валюты.

6. Учет наличной иностранной валюты.

В1Объект учета денежных средств в иностранной валюте и их оценка. Учет курсовых разниц.

Оценка денежных средств в иностранной валюте в бухгалтерском учете осуществляется по официальному курсу Национального Банка на дату совершения операции и дату составления отчетности. Датой составления отчетности является последний календарный месяца (закон о бухгалтерском учете и отчетности статья 12).

К объектам учета денежных средств относятся денежные средства в иностранной валюте в кассе, денежные средства на валютных счетах (счет 52), денежные средства на специальных счетах в банках, денежные средства в пути.

Пример: 16.02.2015 на валютный счет организации зачислены денежные средства от нерезидента в сумме 10.000$

16.02. 10.000$* 15840 (официальный курс Национального Банка РБ) = 158.400.000 (рублевый эквивалент)

Так как официальный курс Национального банка изменяется (варьируется) в сторону увеличения или уменьшения, то возникает необходимость пересчета объекта денежных средств по новому официальному курсу. Пересчет производится на дату совершения операции и дату составления отчетности.

20.02.2015 списаны денежных средств в иностранной валюте 4000 курсу 15860.

20.02 10.000$*15860 = 158.600.000

Курсовая разница : (15860-15840)*10.000$ = 200.000

Курсовая разница включается в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. Для учета курсовых разниц используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При росте официального курса Нацбанка РБ курсовые разницы включаются в состав доходов

Д 50, 52, 55, 57 К 91-1

При снижении валютного курса – Д 91-4 К 50, 52, 55, 57.

В2 Учет движения денежных средств в иностранной валюте на счетах в банке.

Для соблюдений требований валютного контроля за движением средств в иностранной валюте в банке, могут открываться клиентами следующие виды счетов:

1. Текущий валютный счет

2. Транзитный валютный счет

3. Специальные счета в иностранной валюте

Для открытия текущего валютного счета клиент предоставляет в банк необходимые документы (см. вопрос 1 темы 2). С банком заключается договор на открытие текущего валютного счета в иностранной валюте.

Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно дополнительно к текущему счету в иностранной валюте. Транзитный валютный счет открывается банком при первом поступлении иностранной валюты на счет клиента.

К специальным счетам относятся счета для аккумулирования денежных средств в иностранной валюте, депозитных средств и другие счета.

Для обособленного учета операций по каждому открытому банком счету субъекты хозяйствования в рабочем плане счетов предусматривают субсчета:

52-1 – транзитный валютный счет

52-2 – текущий валютный счет

52-3 – специальный счет для хранения купленной валюты

Остаток по счету 52 отражает наличие денежных средств на конкретном счете в иностранной валюте. По дебету счета 52 отражается зачисление (поступление) денежных средств, по кредиту – списание денежных средств.

Основной документ для отражений операций по движению денежных средств по счету 52 является выписка банка с конкретного валютного счета. В выписке отражается:

1. Дата

2. Остаток на начало

3. Зачисление валюты

4. Списание

5. Официальный курс Нацбанка

6. Рублевый эквивалент

7. Курсовая разница

Основным каналом поступления денежных средств на валютном счете является зачисление денежных средств с транзитного валютного счета, т.е. в начале банк зачисляет денежные средства на транзитный валютный счет.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств на транзитном валютном счете.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Зпачисление денежных средств на транзитный валютный счет	52-1	62	Выписка с транзитного валютного счета
2.Курсовая разница: а- увеличение курса б- снижение курса	52-1 91-4	91-1 52-1	Выписка банка
3.Списание денежных средств с транзитного валютного счета: - для обязательной продажи - для зачисления на текущий валютный счет	57-3 52-2	52-1 52-1	Выписка с транзитного валютного счета и текущего валютного счета.

Основная корреспонденция по отражению движения денежных средств на текущем валютном счете.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Зачисление денежных средств на текущий с транзитного валютного счета	52-2	52-1	Выписка банка, платежное поручение
2.Курсовая разница: а- увеличение курса б- снижение курса	52-1 91-4	91-1 52-1	Выписка банка
3. Списание денежных средств с текущего валютного счета: - на оплату поставщикам за приобретенные активы - перечисление денежных средств в счет вкладов в уставные фонды других организаций - для передачи наличных денежных средств в кассу - на открытие специальных счетов - перечисление денежных средств с валютного счета на погашение задолженности кредитам и займам - использование денежных средств в иностранной валюте на погашение задолженности учредителям	60,76 58,06 50 55-1 66,67 75-2	52-2 52-2 52-2 52-2 52-2 52-2

В3 Порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты субъектами хозяйствования.

Согласно закону о валютном регулировании и валютном контроле все субъекты хозяйствования и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять продажу иностранной валюты. Размер обязательной продажи иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями устанавливается президентом РБ.

Порядок проведения обязательной продажи валюты регламентировано указом президента №452 «Об обязательной продажи валюты», инструкции Нацбанка о порядке осуществления обязательной продажи на внутреннем валютном рынке:

1. Обязательная продажа иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями осуществляется через уполномоченный банк, где открыт текущий счет

2. Продажа валюты производится в размере 30% от выручки, поступившей на счет организации

3. Банк за проведение обязательной продажи валюты взыскивает с клиента комиссионное вознаграждение в размере не более 0,2% от суммы сделки (комиссия взыскивается банком в белорусских рублях)

4. Документальное оформление обязательной продажи валюты.

Банк, получивший денежные средства в адрес клиента, зачисляет их на транзитный валютный счет и предоставляет клиенту выписку с транзитного валютного счета. Клиент не позднее 7 рабочих дней обязан предоставить в банк документы на распределение иностранной валюты (документы: реестр на распределение иностранной валюты, платежное поручение на сумму иностранной валюты подлежащей обязательной продажи и платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного валютного счета на текущий валютный счет).

В4 Учет операций по обязательной продажи иностранной валюты.

Порядок отражения в учете по обязательной продажи валюты осуществляется:

1. Типовым планом счетов

2. Инструкции № 102

3. Национальным стандартом №3

По обязательной продажи валюты операции включаются в прочую текущую деятельность (субсчета 90-7 – прочие доходы по текущей деятельности, 90-10- прочие расходы по текущей деятельности)

Денежные средства, списанные с транзитного валютного счета, до поступления выручки за реализацию валюты учитываются на счете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».

Д 57-3 К 52-1

После зачисления на расчетный счет белорусских рублей за реализованную валюту, учтенная иностранная валюта на счете 57, признается расходом по прочей деятельности.

Д 90-10 К 57-3

Т.к. банк зачисляет денежные средства за реализованную валюту за минусом комиссии, необходимо отобразить комиссионное вознаграждение:

- удержана банком комиссия Д 76 К 90-7

- начислена комиссия Д 90-10 К 76

Разница между доходами и расходами есть результат от обязательной продажи валюты.

Результат = комиссионное вознаграждение и разница между курсом продажи и официальным курсом Нацбанка РБ.

Корреспонденция счетов по обязательной продаже иностранной валюты.

Содержание операции	Д	К	Курс	Документ
1.Зачислена иностранная валюта на транзитный счет	52-1	62	По официальному курсу Нацбанка на дату поступления	Выписка с транзитного счета
2.Курсовая разница: а- увеличение курса б- снижение курса	52-1 91-4	91-1 52-1		Выписка банка
3. Списание иностранной валюты с транзитного счета для обязательной продажи	57-3	52-1	По официальному курсу Нацбанка на дату списания	Выписка с транзитного счета, платежное поручение
4. Зачисление денежных средств с транзитного счета на текущий валютный счет	52-2	52-1	Национального Банка	Выписка с транзитного и текущего счета, платежное поручение
5. Поступление (зачисление) на расчетный счет денежных средств за реализацию иностранной валюты за минусом комиссионного вознаграждения банку	51	90-7	По курсу продажи	Выписка банка с расчетного счета в белорусских рублях
6.Отражение комиссии: -удержано банком - начислено	76 90-10	90-7 76
7.Списание реализованной валюты (признание расхода по прочей деятельности)	90-10	57-3	По официально курсу Нацбанка на дату реализации иностранной валюты
8.Курсовая разница по пересчету денежных средств в пути: а- увеличение курса б- снижение курса	57-3 91-4	91-1 57-3		Выписка банка

Пример: на транзитный валютный счет зачислена выручка 4000 евро, обязательная продажа – 50%; комиссионное вознаграждение – 0,2%. Официальный курс НБ:

1. На дату зачисления на транзитный счет – 17.300

2. На дату распределения(списание с транзитного счета)-17.320

3. На дату реализации – 17.330

4. Курс продажи иностранной валюты – 17.400

Содержание операции	Д	К	Сумма	Курс	Рублевый эквивалент
1.Зачислена иностранная валюта на транзитный счет	52-1	62	4000	17300	69.200.000
2.Курсовая разница	52-1	91-1
3. Списание денежных средств в иностранной валюте для обязательной продажи	57-3	52-1	2000	17320	34.640.000
4. Перечисление с транзитного на текущий валютный счет	52-2	52-1	2000	17320	34.640.000
5. Поступление денежных средств на расчетный счет за реализованную валюту: - выручка (доход) от обязательной продажи иностранной валюты -комиссия -сумма за минусом комиссии	51 51	90-7 90-7	2000	17400	34.800.000 69.600 34.730.400
6.Отражение комиссии: -удержано банком -начислено	76 90-10	90-7 76			69.600 69.600
7.Списание реализованной валюты	90-10	57-3	2000	17330	34.660.000
8.Курсовая разница при пересчете	57-3	91-1			20.000

Доход от обязательной продажи валюты (К 90-7) = 34.800.000

Расходы по прочей текущей деятельности (Д 90-10) = 34.729.600

Разница между доходами и расходами = 34.800.000 – 34.729.600 = 70.400

(Курс продажи – официальный курс НБ)*2000 = 140.000

140.000 – комиссия (69.600) = 70.400

В5 Учет операций по обязательной продажи иностранной валюты.

При необходимости организации, согласно валютному закону, имею право купить иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.

Внутренний валютный рынок состоит из 2-х сегментов:

-биржевой валютный рынок

-внебиржевой валютный рынок

Биржевой валютный рынок- это часть внутреннего валютного рынка, на котором валютно- обменные операции совершаются банком на торгах ОАО « Белорусская валютно-фондовая биржа».

Внебиржевой – это часть валютного рынка, на котором валютно-обменные операции совершаются непосредственно между банком и субъектом хозяйствования.

К валютно-обменным операциям относятся:

1. Покупка иностранной валюты субъектами хозяйствования

2. Свободная продажа иностранной валюты

3. Операции по конверсии

Покупка иностранной валюты, свободная продажа иностранной валюты (кроме обязательной), конверсионные операции регулируются инструкцией Национального Банка «О порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Под покупкой иностранной валюты понимаю обмен белорусских рублей на иностранную валюту. Покупка иностранной валюты субъектами хозяйствования осуществляется через уполномоченный банк. Для покупки валюты клиент предоставляет в банк заявку в двух экземплярах, а также копию документа подтверждающего цель покупки иностранной валюты. Организации покупаю иностранную валюту для следующих целей:

1. Для расчетов и выдачи в подотчет работникам организации на служебные командировки заграницу

2. Для расчетов с нерезидентами по выплате дивидендов, процентов и других доходов в иностранной валюте

3. Для расчетов по договорам аренды, лизинга (если проведение данных расчетов допускается законодательством РБ)

4. Для возврата кредитных средств, полученных в иностранной валюте

5. Для других целей

Цель приобретения иностранной валюты декларируется в заявке на приобретение иностранной валюты. Заявка подписывается руководителем и главным бухгалтером и предоставляется в уполномоченный банк. В заявке указывается необходимая сумма валюты, она приобретается субъектами хозяйствования по договорному (коммерческому) курсу, который устанавливается банком. Договорной курс может быть выше, ниже или равен официальному курсу Национального Банка.

Согласно Национальному стандарту №3 главе 2 пункту 9: доходы (расходы), связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального Банка на дату покупки, включается в состав прочих доходов по текущей деятельности (Д 90-10 – расходы связанные с покупкой, К 90-7 – прочий доходы от текущей деятельности).

При исполнении заявки клиента, купленная иностранная валюта, зачисляется банком на специальный счет для хранения купленной иностранной валюты. Купленная иностранная валюта должна быть использована резидентов в течении 7 рабочих дней после зачисления на счет, на цель предусмотренной в заявке. При истечении установленного срока, купленная иностранная валюта подлежит обратной продаже в размере 100%. Для учета движения купленной иностранной валюты используется счет 52-3. Учет движения валюты по данному счету осуществляется по официальному курсу Национального Банка. Для учета денежных средств переданных банку для покупки валюты, согласно типовому плану счетов, используют счет 57 субсчет 2.

Основная корреспонденция для отражения в учете операций по покупке и использовании иностранной валюты.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Перечисление денежных средств с расчетного счета для покупки валюты	57-2	51	Платежное поручение, выписка банка с расчетного счета
2.Зачисление денежных средств в иностранной валюте на специальный счет	52-3	57-2	По официальному курсу Национального Банка на дату покупки, выписка со специально счета
3.Отражение расходов по покупке иностранной валюты (курс покупки выше официального)	90-10	57-2	Расчет бухгалтера, выписка банка
4.Отражение дохода связанного с покупкой иностранной валюты	57-2	90-7
5.Курсовая разница: -курс выше -курс ниже	52-3 91-4	91-1 52-3	Выписка банка
6.Перечисление купленной валюты нерезиденту РБ	60	52-3	Платежное поручение, выписка банка со специального счета
7.Получение валюты в кассу	50	52-3	КО-1в, выписка банка
8.Погашение кредита	66, 67	52-3
9.Обратная продажа	57-3	52-3

Пример: согласно заявке, организацией приобретено 1000$ для выдачи в подотчет на командировочные расходы заграницу. Курс покупки – 16.000. Курс НБ:

- на дату покупки -15930

- на дату получения денег в кассу - 15910

Содержание операции	Д	К	Сумма	Курс	Рублевый эквивалент
1. Перечисление денежных средств с расчетного счета для покупки валюты	57-2	51	1000	16000	16.000.000
2.Зачисление денежных средств в иностранной валюте на специальный счет	52-3 55 52-3	57-2	1000	15930	15.930.000
3.Отражение расходов по покупке иностранной валюты (разница между курсом покупки и курсом Национального Банка на дату покупки)	90-10	57-2			70. 000
4.Отражается курсовая разница на дату совершения операции	91-4	52-3			20.000
5. Получение денежных средств в кассу со специального счета для хранения иностранной валюты	50	52-3	1000	15910	15.910.000
6.Выданы денежные средства в подотчет на командировочные расходы	71	50	1000	15910	15.910.000

В6 Учет наличной иностранной валюты.

Порядок проведения операций с использованием наличной иностранной валюты регламентируется Национальным Банком Республики Беларусь:

1. Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей

2. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ.

Наличная иностранная валюта - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену.

Наличная иностранная валюта может приниматься в кассу субъекта валютных операций, вносится в кассу банка в котором открыт валютный счет организации. Банк принимает в кассу наличную иностранную валюту для зачисления на счет при условии соответственных источников поступления иностранной валюты.

При приеме в кассу иностранной валюты необходимо определить подлинность иностранной валюты. Основным документом по движению денежных средств иностранной валюты, также как и в белорусских рублях, является приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер (КО-1в, КО-2в).

Приходные и расходные кассовые ордера выписывается бухгалтером и регистрируется в специальном журнале. Может быть 2 формы этого журнала:

- журнал регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров (форма 1 или 1А)

Для контроля за использованием наличной иностранной валюты в журнале регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров указывается: дата, № документа, приход наличной иностранной валюты (расход наличной иностранной валюты) на определенные цели:

-на оплату труда (в иностранной организации)

- на командировочные расходы

- на другие цели

Указывается ФИО лиц указанных в приходном и расходном ордере. На основании совершенных операций по приходным и расходным кассовым ордерам, кассир производит записи в кассовую книгу.

В кассовой книги отражается:

1. № документа

2. От кого получено или кому выдано

3. № корреспондирующего счета

4. Приход по видам валют

5. Расход по видам валют

Записи в кассовую книгу производится в след за совершенной операции. Кассовый отчет вместе с оправдательным документом сдается бухгалтеру для обработки (второй экземпляр кассовой книги).

Основная корреспонденция.

Содержание операции	Д	К	Документ
1.Получение денежных средств в кассу из банка	50В	52-2, 52-3	Приходный кассовый ордер
2. Выдаем в подотчет	71	50В
3.Курсовая разница	50В 91-4	91-1 50В
4.Сдаем валюту в банк для зачисления на текущий валютный счет	52-2	50В
5.Выявлены излишки при инвентаризации Выявлена недостача	50 94	90-7 50