Тема 1 Бухгалтерский и финансовый учет как составная часть информационной системы управления организациями торговли и общественного питания.

Вопросы:

1.Возникновения, становление и глобализация финансового учета.

2. Элементы финансового учета и отчетности. Их оценка.

3. Принципы финансового учета.

4. Объекты бухгалтерского учета в организации торговли и общественного питания.

В1Возникновение, становление и глобализация финансового учета.

Бухгалтерский учет является важнейшим элементом системы управления организациями. Преобразования в экономике РБ потребовали пересмотра концептуальных основ построения бухгалтерского учета, создания принципиально новой модели бухгалтерского учета, состоящего из финансового учета и управленческого.

Финансовый учет зародился где-то во 2-ой половине 19 века. Финансовый учет выделяется из бухгалтерского учета как организационно методологическая система формирования данных для составления публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с глобализацией рынков товаров и капитала существенно повышаются требования к качеству публичной финансовой отчетности. В настоящее время существует потребность в более открытой информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке.

Финансовая отчетность может быть полезной при условии, что она составлена по единым, хорошо известным, правилам учета. В связи с этим возникла необходимость в разработке международных учетных стандартов. Международные учетные стандарты делятся на:

-региональные

-мировые

На региональном уровне впервые регулировать методологию учета и отчетности стали страны, которые являются членами Европейского Союза (ЕС) (четвертая директива ЕС 1978 г.). Четвертая директива содержит основные положения финансового учета. Она приписала вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность, раскрывать особенности учетной политики.

Седьмая директива ЕС 1983г. регулировала правила составления консолидированной отчетности. Наряду с региональными стандартами разрабатывались и мировые стандарты (МСФО 1973 г.). МСФО не носят директивного характера, т.е. не обязательна для применения, а лишь носят рекомендательный характер. Они приобретают обязательность после их трансформации в национальные обязательные правила ведения учета и составления отчетности.

Национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности:

1. Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки (постановление Минфина РБ 10.12.2013 №80)

2. Консолидированная отчетность (постановление Минфина РБ 30.06.2014 №46)

3. Влияние изменений курсов иностранных валют (постановление Минфина РБ 29.10.2014 №69)

В2 Элементы финансового учета и отчетности. Их оценка.

Элементы финансового учета и отчетности - наиболее общие категории, в которые объединяется отражаемая информация в соответствии с ее экономическим содержанием.

5 элементов финансового учета:

1. Активы

2. Обязательства

3. Капитал

4. Доходы

5. Расходы

Активы – имущество, возникшее в организации в результате совершения хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод.

Обязательства – задолженность организации, возникшая в результате совершения хозяйственных операций, погашение которых приведет к изменению активов или увеличению собственного капитала организации.

Капитал – активы организации за вычетом ее обязательств.

Доходы – увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации не связанных с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанных с его передачей собственнику имущества организации, распределения между учредителями (участниками) организации.

Активы, обязательства и капитал – элементы, отражающие финансовое положение.

А=О+К

К=А – О

А - активы, О – обязательства, К – капитал.

Выше названные 3 элемента содержаться в бухгалтерском балансе и формируют его информационную структуру.

Доходы и расходы характеризуют результаты хозяйственной деятельности, формируют информационную структуру отчета о прибылях и убытках.

Показатели (форма №2)

1. Прибыли (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

3. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности.

4. Прибыль (убыток) от финансовой и иной деятельности.

5. Чистая прибыль (убыток) до налогообложения.

6. Совокупная прибыль (убыток).

Количественное измерение элементов финансового учета и отчетности осуществляется в стоимостном выражении в официальной денежной единице Республики Беларусь. Для учета оценки объектов финансового учета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов применяются различные виды оценки (статья 12 закона о бухгалтерском учете и отчетности).

Виды оценки:

1. Первоначальная стоимость – стоимость по которой актив или обязательство принимается к учету.

2. Приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашения обязательства.

3. Переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки

Другие виды учетной оценки:

1. Стоимость приобретения материальных ценностей.

2. Рыночная стоимость.

3. Стоимость продаж.

В3 Принципы финансового учета.

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, основывается на определенных принципах. Принципы бухгалтерского учета являются исходными положениями, которые формируют общие подходы к учетной методологии.

Принципы классифицируются по 3-м направлениям:

1 – принципы допущения.

2 – принципы требования.

3 – принципы правила.

Принципы допущения включаю непрерывность деятельности организации. Имущественная обособленность означает юридическую самостоятельность субъекта хозяйствования. Бухгалтерский учет ограничен рамками субъекта хозяйствования и не распространяются на личные счета его владельцев (банковские счета организации счета учредителя обособлены). Бухгалтерский учет ведется от имени субъекта хозяйствования, а не собственника (учредителя).

Принцип временной определенности факторов хозяйственной жизни (учет по методу начислений). Этот принцип предполагает, что расходы отражаются в том отчетном периоде в котором возникли доходы. Согласно этому принципу действует правило, если затраты обеспечивают будущие выгоды их признают активами; если затраты обеспечивают текущие доходы их списывают в расходы.

К принципам требования относят:

- полнота

- своевременность

- осмотрительность

- непротиворечивость (тождественность данных синтетического и аналитического учета)

- рациональность учета (затраты не должны быть больше прибыли организации)

Принципы правила. Основные концептуальные принципы бухгалтерского учета и отчетности регламентированы в законе о бухгалтерском учете и отчетности статья 3

Статья 3. Принципы бухгалтерского учета и отчетности

1. Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

2. Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем.

3. Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации.

4. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

5. Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

6. Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

7. Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания.

8. Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

9. Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата.

10. Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации.

11. Принцип понятности заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации.

12. Принцип сопоставимости означает возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций.

13. Принцип уместности означает полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации.

В4 Объекты бухгалтерского учета в организации торговли и общественного питания.

Деятельность торговых организаций в Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законом о государственном регулировании торговли и общественного питания (08.01.2014 №128-3)

Торговля – предпринимательская деятельность, направленная на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг связанных с продажей.

Оптовая торговля – вид торговли связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Розничная торговля - вид торговли связанный с приобретением и продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, если не связанное с предпринимательской деятельностью, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Общественное питание – предпринимательская деятельность, направленная на производство продукции общественного питания, продажу и организацию потребления продуктов общественного питания и товаров с оказанием или без оказания услуг.

Основным объектом учета в организации торговли являются товары.

Организация бухгалтерского учета в организациях торговли включает следующие этапы:

1. Система документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов.

2. Учетная политика организации, оценка товаров и других активов.

3. Формирование информации об объектах учета в регистрах синтетического и аналитического учета в соответствии с рабочим планом счетов.

Согласно инструкции № 102 доходы и расходы в системе бухгалтерского учета подразделяются:

1 – доходы и расходы по текущей деятельности (счет 90)

2 – доходы и расходы по финансовой и инвестиционной деятельности (счет 91)

Доходы и расходы по текущей деятельности подразделяются на:

1. Доходы и расходы от реализации товаров, работ и услуг

2. Доходы и расходы от прочей текущей деятельности

Основным показателем доходов от реализации товаров в организациях торговли является выручка. Под выручкой понимается продажная стоимость товаров. В продажную стоимость товара включается цена приобретения товара, торговая надбавка и НДС (Налог на добавленную стоимость).

Под расходами связанными с реализацией товаров понимается себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость товара без НДС предъявленного к оплате поставщиком).

Расходы связанные с продажей товаров (расходы на реализацию)

Расходы на управление.

Пример: торговая организация приобретает товар у поставщика 10 единиц 50.000 за единицу; НДС – 20% (100.000)

Д 41 К60 – 500.000

Д 18 К 60 – 100.000

Д 60 К 51 – 600.000

Д 68 К 18 – 100.000

Торговая надбавка 30%

Продажная стоимость товара = цена приобретения + торговая надбавка + НДС

500.000 + 150.000 + 130.000 = 780.000

Торговая надбавка = 500.000*0,3 = 150.000

Выручка от реализации товара по продажным ценам, включая НДС – 780.000

НДС из выручки – 130.000

Выручка за минусом НДС – 650.000

Себестоимость реализации – 500.000

Торговая надбавка по реализованным товарам – 150.000

Торговая надбавка относится к реализованным товарам, является основным источником получения валовой прибыли от реализации товаров. За счет валовой прибыли организации торговли возмещают расходы на реализацию товаров (заработная плата, расходы на содержание зданий, реклама, командировочные расходы, амортизация основных средств и нематериальных активов).

Расходы на управление (административно- управленческий аппарат)

Расходы на реализацию – 70.000

Расходы на содержание аппарата управления – 50.000

Прибыль от реализации товаров – 30.000

Информация о доходах и расходах от реализованных товаров в системе бухгалтерского учета формируется на счете 90 субсчета 1-6

Отражается выручка от реализованных товаров Д 62 К 90-1 – 780.000

Начисление налога из выручки Д 90-2 К 68 -130.000

Списание реализованных товаров Д 90-4 К 41 – 500.000

Отражение расходов на реализацию и расходов на управление Д 90-5/6 К 44 – 120.000