4.3. Анализ финансовых результатов предприятия
Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.
При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения, от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными.
Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.
Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:
прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 2200) характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации и представляет собой разность между выручкой от продажи (без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;
чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 2400) формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, в форму Отчета о финансовых результатах введен показатель валовой прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг, рассчитываемый как разность между выручкой (нетто) от продаж и переменными затратами, отражаемыми по стр. 2120 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.
Анализ финансовых результатов деятельности организации проводится по следующим направлениям:
анализ состава и структуры финансовых результатов, в который включается:
анализ динамики отдельных видов финансовых результатов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ). Абсолютные приросты рассчитывают по формуле:
;
анализ удельного веса отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценка динамики структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ). Показатели удельного веса рассчитывают по формуле:
;
при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;
факторный анализ прибыли от продаж и прибыли до налогообложения;
анализ расходов предприятия;
анализ безубыточности производства;
анализ показателей рентабельности.
В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат — чистую прибыль (убыток).
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчётный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена с помощью системы показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».
Именно поэтому данная форма отчётности и является отправной точкой при анализе финансовых результатов предприятия.
Основными показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия являются показатели прибыли и рентабельности.
Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами предприятия и всеми её расходами.
Прибыль – это положительный финансовый результат предприятия, а убыток – отрицательный.
Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Наряду с показателями прибыли, эффективность деятельности предприятия характеризуется показателями рентабельности, они измеряют доходы предприятий с различных позиций, их величина определяется отношением прибыли к наличным или используемым ресурсам.
В экономической практике различают следующие виды прибыли:
Валовая прибыль (Пвал) – это разница между выручкой от продажей продукции и её себестоимостью. Рассчитывается по формуле:
Прибыль от продажи продукции (Ппрод) – это разница между валовой прибылью коммерческими и управленческими расходами. Рассчитывается по формуле:
Прибыль до налогообложения (Пн/о) – это разница между прибылью от продажи и сальдо доходов и расходов от прочей деятельности. Рассчитывается по формуле:
Чистая прибыль (Пчист) – это разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. Рассчитывается по формуле:
Проведём анализ динамики и структуры финансовых результатов организации «Автобусный парк №10» на основе данных формы №2 «Отчёт о финансовых результатах».
Для анализа финансовых результатов предприятия составляется таблица, 4 колонка которой отображает горизонтальный анализ финансовых результатов, а 5, 6 и 7 колонки – вертикальный анализ.
Таблица 14