3.3. Отчет о совокупных доходах

Требования МСФО в Отчет о совокупных доходах

Отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия в соответствии с п.10 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» называется отчетом о совокупных доходах. В этом отчете доходы предприятия соотносятся с его расходами для определения прибыли / убытка. Он отражает результаты операций предприятия за определенный период (как правило, за год).

Определение результатов деятельности основывается на такой классификации операций предприятия (рис.4.5).

Рис.3.5. Классификация операций предприятия с целью отражения в отчете о совокупном доходе

Основными элементами отчета являются:

- Доходы - это увеличение экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к росту собственного капитала предприятия (кроме роста за счет взносов участников);

- Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или рост обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме изъятия капитала участниками). Признаются в отчете в соответствии с принципом соответствия доходам, то есть отражаются в отчете в том же периоде, что и доход, для получения которого они были понесены;

- Прибыль или убыток - общая сумма доходов за вычетом расходов без учета компонентов прочего совокупного дохода;

- Другой совокупный доход - содержит статьи доходов или расходов (включая корректировки переклассификации), не признаваемые в прибыли или убытке, как требуют или разрешают другие МСФО;

- Общий совокупный доход - сумма, на которую увеличился капитал в течение определенного периода в результате операций и других событий, но которая не является суммой увеличения в результате операций с собственниками.

Пункт 7. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)

Компонентами прочего совокупного дохода является:

а) изменения в избытке переоценки (см. МСФО 16 Основные средства и МСБУ 38 Нематериальные активы);

б) актуарные прибыли и убытки по программам с установленными выплатами, признанными в соответствии с пунктом 93А МСБУ 19 «Вознаграждения работникам»;

в) прибыли и убытки, возникающие в результате перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов»);

г) прибыли и убытки от инвестиций в долевые, оценены по справедливой стоимости результата переоценки в прочем совокупном доходе в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО 9 «Финансовые инструменты»;

г) эффективная доля прибыли и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании потоков денежных средств (см. МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка»);

д) для отдельных обязательств, предназначенных как такие, которые оцениваются по справедливой стоимости результата в составе прибыли или убытка, величина изменения справедливой стоимости, относится к изменениям кредитного риска обязательства (см. пункт 5.7.7 МСФО 9).

Ключевым итоговым показателем деятельности предприятия в отчете о прибылях по МСБУ показатель совокупного дохода (убытка).

Пункт 82. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)

Отчет о совокупных доходах должна включать, как минимум, строки, которые подают такие суммы за период:

а) доход;

б) финансовые расходы;

в) часть прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу участия в капитале;

г) налоговые расходы;

г) одна сумма, состоящая из итоге

i) прибыли или убытка от прекращенных видов деятельности после уплаты налогов

д) прибыль или убыток,

е) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по своему характеру (за исключением сумм в есть))

е) долю прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу участия в капитале;

ж) общий совокупный доход.

В отчете о совокупных доходах должны быть раскрыты следующие статьи в виде их распределения за период:

а) прибыль или убыток за период, относящаяся к

- Неконтролируемых долей и

- Владельцев материнской компании.

б) общий совокупный доход за период, относящаяся к

- Неконтролируемых долей и

- Владельцев материнской компании.

Отдельно раскрываются также доходы и расходы, связанные с оценкой справедливой стоимости

Причем материнское предприятие - субъект хозяйствования, который имеет одно или несколько дочерних предприятий.

Неконтролируемая доля - собственный капитал в дочернем предприятии, не относится, прямо или косвенно, к материнского предприятия.

Дополнительные строки, заголовки и промежуточные итоги в отчете о совокупных доходах приводятся, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия. То есть они являются существенными.

Формат отчета о совокупных доходах

Отчет о совокупном доходе может подаваться в двух формах:

а) в едином отчете о совокупных доходах или

б) в двух отчетах: отчете, отражающий компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и втором отчете, который начинается с прибыли или убытка и отражает компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупных доходах).

Минимальные требования к содержанию статей в зависимости от выбранного количества отчетов приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Минимальные требования к содержанию статей отчетов

Статья	Единый отчет о совокупном доходе	Два отчета
		Отдельный отчет о прибыли /убытках	Отчет о совокупном доходе
Доход	Х	Х
финансовые расходы	Х	Х
Часть прибыли (убытка) ассоциированных и совместных предприятий, учтена по методу участия в капитале	Х	Х
Расходы по налогам	Х	Х
Общая сумма прибыли (убытка) после уплаты налогов:	Х	Х
- От прекращаемой, и	Х	Х	Х *
- Признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп, составляющих прекращенной деятельности	Х		Х
Прибыль или убыток	Х		Х
Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по характеру, за исключением доли в другом совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу участия в капитале;	Х	Х
Общий совокупный доход	Х		Х

Предприятие имеет право выбрать способ представления расходов в отчете. В частности, оно может использовать классификацию расходов, основанную на характере расходов (метод характера затрат) или на их функции в рамках предприятия (функциональный метод), в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. В П (С) БУ также используются оба подхода к классификации расходов: по элементам (эквивалент метода характера затрат) и по видам деятельности (эквивалент функционального метода).

Характеристика обоих методов приведена на рис. 3.6.

Рис. 3.6. Способы представления расходов в отчете о совокупных доходах

Перечень статей по каждому из методов представления расходов приведены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Варианты структуры отчета о совокупном доходе по разным методам

Метод характеру витрат			Метод функції витрат
Дохід від продажу		X	Дохід від продажу	X
Інший дохід		X	Собівартість реалізації	(X)
Зміни запасів готової продукції та незавершеного виробництва	X		Валовий прибуток	X
Сировина та витратні матеріали	X		Інший дохід	Х
Витрати на виплати працівникам	X		Витрати на збут	(X)
Витрати на амортизацію	X		Адміністративні витрати	(X)
Інші витрати	X		Інші витрати	(X)
Витрати, всього		(X)
Прибуток до оподаткування		X	Прибуток до оподаткування	X

Пунктом 104 МСБУ 1 предусмотрено, что когда руководство предприятия выбирает представления данных о расходах по функциям, то оно дополнительно должно раскрыть данные о характере расходов (в том числе обязательно - о выплатах работникам и об амортизации). Такие данные могут быть раскрыты или в самом отчете, либо в примечаниях.

Перед составлением отчетности специалист должен определиться с формой отчета о совокупных доходах, выбрав один из вариантов, который отвечает потребностям пользователей и не противоречит МСФО.

Пример формат отчета о совокупных доходах приведены на рис 3.7.

Рис.3.7. Образец формата отчета о совокупном доходе выбранного для предприятия (по функциям затрат)

Поскольку МСФО не определяют форматы финансовых отчетов, за основу следует принять один из двух форматов отчета о совокупных доходах, приведенных в приложении к МСБУ 1 Согласно НП (С) БУ, украинские предприятия используют форму отчета, в котором расходы классифицируются по их функцией.