Лекция 3 склад та формати фінансової звітності за міжнародними стандартами

План:

3.1. Состав финансовых отчетов: принципиальные указания

3.2. Отчет о финансовом состоянии

3.3. Отчет о совокупных доходах

3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале

3.5. Отчет о движении денежных средств

3.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Нормативно-правове забезпечення:

1. МСБО 1 «Подання фінансової звітності» [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_013/paran2#n2

2. МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_019

3. МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність» [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_049/paran2#n2

4. НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13

3.1. Состав финансовых отчетов: принципиальные указания

Принципиальных различий в составе и формате отчетности по МСФО и НП (С) БУ нет. Отчетность составленную согласно национальным стандартам учета можно считать одним из вариантов формата отчетности, предусмотренных международными стандартами. То есть международные стандарты предлагают более творческий подход к выбору формата отчетности, набора статей. Национальные стандарты предлагают четко определенную структуру и установлен перечень статей.

Состав финансовой отчетности

Согласно пункту 10 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности включает:

а) отчет о финансовом положении на конец периода;

б) отчет о совокупных доходах за период;

в) отчет об изменениях в собственном капитале за период;

г) отчет о движении денежных средств за период;

e) примечания, содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и другие объяснения;

д) дополнительный отчет о финансовом положении на начало сравнительного периода, когда предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей своей финансовой отчетности, или когда он переклассифицирует статьи своей финансовой отчетности.

Например, если решено объединить некоторые статьи отчетности, или наоборот - разделить, то такое группировки (переклассификация) следует сделать не только в текущем году, но и за предыдущий отчетный период и подать дополнительный отчет. При изменении учетной политки, следует показать как эти изменения повлияли на отчетность не только отчетного периода, но и предыдущего.

Предприятие может использовать другие названия для отчетов, чем те, что приведены в МСБУ 1, например, баланс, отчет о финансовых результатах и ​​т.д.

Пакет отчетности охватывает пять форм. Количество периодов, отражаются в отчетности, определенная МСФО 1. Предусмотрено представление, как минимум, двух отчетов о финансовом состоянии, по два всех отчетов, и соответствующие примечания. Если применяется учетная политика ретроспективно или осуществляется ретроспективный пересчет статей финансовой отчетности или когда перекласификовуються в финансовой отчетности, то подается, по меньшей мере, три отчета о финансовом положении, по два из всех отчетов и соответствующие примечания. Отчеты о финансовом состоянии:

а) на конец текущего периода;

б) на конец предыдущего периода (который является началом текущего периода);

в) на начало первого из представленных периодов.

Требования к отчетам

Ко всем отчетов МСБУ 1 выдвигает следующие требования:

- Обязательное соблюдение всех стандартов;

- Раскрытие обязательных статей;

- Соблюдение при раскрытии принципа существенности.

Кроме того, в каждом финансовом отчете указывают:

Пункт 51 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)

а) назву суб'єкта господарювання, що звітує, або інші способи ідентифікації та будь-які зміни в цій інформації порівняно з кінцем попереднього звітного періоду;

б) ця фінансова звітність стосується одного суб'єкта господарювання чи групи суб'єктів господарювання;

в) дату кінця звітного періоду або періоду, охопленого комплектом фінансової звітності та примітками;

г) валюту подання, як визначає МСБО 21;

ґ) рівень округлення, використаний при поданні сум у фінансовій звітності.

Пункт 138 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)

Предприятие должно раскрывать информацию, если ее не раскрыто в другой информации, опубликованной финансовой отчетности:

а) местоположение и юридическую форму предприятия, страну его регистрации и адрес зарегистрированного офиса (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно не совпадает с местом зарегистрированного офиса)

б) описание характера операций предприятия и его основной деятельности;

в) название материнского предприятия и фактического конечного материнского предприятия группы; и

г) если это предприятие с ограниченным сроком существования, информацию о продолжительности его существования.

Международными стандартами рекомендуется несколько вариантов представления статей в отчетах, что требует от бухгалтера определиться с форматом всех отчетов еще до начала ее сборки.

Основные отличия финансовой отчетности по международным стандартам и П (С) БУ приведены в табл.3.1.

Таблица 3.1

Основные отличия финансовой отчетности по международным стандартам и П (С) БУ

Характеристика	П(С)БУ	МСФО
Названия статей, их размещение в отчетах	Существуют утвержденные табличные формы отчетов	Формат отчетов не регламентирован
существенность	Можно добавлять к отчетности статьи из перечня предложенных, если информация является существенной	При представлении, свертывании и объединении статей в финансовой отчетности следует исходить из их существенности
Пустые строки в отчетности	Можно не приводить статьи по которым отсутствуют информация	Статей без показателей в отчетности не приводят
Отчетность для малого и среднего бизнеса	П (С) БУ 25 «Отчет субъекта малого предпринимательства» устанавливает состав отчетов субъектов малого предпринимательства из двух форм: баланс и отчет о финансовых результатах.	Существует специальный стандарт для предприятий малого и среднего бизнеса (не обнародуют отчетность), который требует составления всех видов отчетности.
Состав промежуточной отчетности	Предусмотрена поквартальная (промежуточная) финансовая отчетность в составе всех форм	Промежуточная отчетность не обязательно (МСФО 34). В ее состав входит весь комплект отчетности в полной или в сжатой форме
Периодизация промежуточной отчетности	поквартально	Период отчета может выбирать предприятие
Промежуточный отчет о финансовых результатах	Отчет о финансовых результатах составляют нарастающим итогом с начала года	Отчет о совокупном доходе подают за текущий промежуточный период и нарастет-ющим итогом за текущий год до отчетной даты
Отражения отсроченных налогов и расходов по налогу на прибыль в промежуточной отчетности	Отложенные налоговые активы и обязательства могут отображаться в сумме на конец предыдущего года. Расходы по налогу на прибыль показывают в сумме текущего налога	исключение отсутствует
виды отчетности	Консолидированная и индивидуальная	Консолидированная, отдельная и индивидуальная.
Ссылка на примечания	Ссылок на примечания в отчетах не нужно	Ссылок на примечания в отчетах нужны
Сравнительная информация в примечаниях	В примечаниях согласно П (С) БУ сравнительная информация не приводится	Приводится сравнительная информация за предыдущий период

Согласование форм финансовой отчетности

Существует несколько взаимосвязей между финансовыми отчетами, о которых должны знать пользователи. Именно через эти взаимосвязи важно, чтобы пользователи рассматривали отчеты и примечания не обособленно.

В отчете о финансовом состоянии существуют следующие взаимосвязи:

Активы = Обязательства + Собственный капитал (3.1)

Собственный капитал = Акционерный капитал + Нераспределенная прибыль (3.2)

Нераспределенная прибыль = Прибыль предыдущего периода (нераспределенная прибыль на начало периода) + Прибыль текущего периода (чистая прибыль) (3.3)

В отчете о совокупном доходе (3.4):

Чистая прибыль = Доходы - Расходы (3.4)

Отчет о финансовом состоянии взаимосвязанный с Отчетом о совокупном доходе за чистую прибыль, входит в состав собственного капитала. Однако предприятие может увеличить дополнительный капитал или формировать резервы из нераспределенной прибыли, или корректировать нераспределенная прибыль на начало периода; в этом случае изменения нераспределенной прибыли отличаться от показателей чистой прибыли. Такие изменения показаны в Отчете об изменениях в собственном капитале.

В отчете об изменениях в собственном капитале (3.5):

Собственный капитал на конец периода = собственный капитал на начало периода + Чистая прибыль за период + Изменение нераспределенной прибыли на начало периода + Изменения в капитале (3.5)

Итак, Отчет об изменениях в собственном капитале взаимосвязан с отчетом о финансовом состоянии и отчетом о совокупных доходах.

В отчете о движении денежных средств:

Согласно прямым методом Отчет о движении денежных средств связан с отчетом о финансовом состоянии и отчетом о совокупных доходах по формуле (3.6). По косвенным методом Отчет о движении денежных средств связан с отчетом о финансовом состоянии и отчетом о совокупных доходах по формуле (3.7)

			Залишок грошових коштів на кінець періоду (з Звіту про фінансовий стан)							(3.6)
			-
			Залишок грошових коштів на початок періоду (з Звіту про фінансовий стан)
			=
			Чистий прибуток за період (зі Звіту про сукупні доходи)
			+/-
			Коригування
			+/-
			Зміни робочого капіталу (з звіту про фінансовий стан)
			-
			Відсотки та податки сплачені
			+/-
			Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності
			+/-
			Рух грошових коштів від фінансової діяльності Рух грошових коштів за період = Залишок грошових коштів на кінець періоду (зі Звіту про фінансовий стан) -/+ відповідні витрати/ доходи за період (зі Звіту про сукупні доходи) - Залишок грошових коштів на початок періоду (з Звіту про фінансовий стан) (3.7)