2. Рекомендации по совершенствованию учета сырья и материалов

Для совершенствования учета сырья и материалов, необходимо более подобно рассмотреть формирование учетной стоимости материально – производственных запасов.

В производственном процессе принято выделять ряд этапов:

• подготовка производства (вложения во внеоборотные активы);

• снабжение (приобретение оборотных активов);

• производство (осуществление технологических процессов);

• сбыт (реализация продукции).

Необходимо знать границу между снабжением и производством. Эта граница нужна, чтобы отделить стоимость, созданную предприятием, от стоимости, созданной другими участниками хозяйственного оборота (поставщиками), разницей этих величин и будет добавленная стоимость нашего собственного производства. Иными словами, надо установить границу, где завершается процесс заготовления сырья и материалов как исходных компонентов и начинается собственно процесс производства, являющийся предметом деятельности нашего предприятия, ради которого оно создано. В противном случае – когда невозможно разделить затраты на приобретение исходных компонентов (вклад в создание продукта предыдущих участников производственной цепочки) и затраты на производство как таковое (наш собственный вклад в создание этого продукта) – оценивать и контролировать эффективность бизнеса будет достаточно сложно, если вообще возможно.

На практике используют две схемы формирования учетной стоимости МПЗ, выбор одной из них – вопрос учетной политики предприятия, профессиональный выбор бухгалтера:

• с использованием счета 10 «Материалы»;

• с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для совершенствования учета сырья и материалов наиболее рационально будет использование формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе организацией этого метода формирования фактической себестоимости учет МПЗ ведется на счете 10 по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться договорные цены, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или планово-расчетные цены, утверждаемые организацией. Вид учетной цены, выбранный для использования в бухгалтерском учете, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов, аккумулируются на счете 15. В бухгалтерском учете делаются записи:

• Дебет 15 – Кредит 60 – отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика; 

• Дебет 15 – Кредит 76 – отражены сумма таможенной пошлины, транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации, начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов был отнесен к конкретному виду и партии МПЗ, поэтому аналитический учет по счету 15 организуется по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения;

• Дебет 10 – Кредит 15 – оприходованы фактически поступившие МПЗ по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту – об их учетной цене. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью МПЗ списывается со счета 15 на счет 16, что оформляется бухгалтерской записью:

• Дебет 16 – Кредит 15 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой; 

• Дебет 15 – Кредит 16 – списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью МПЗ.

Затем общая сумма отклонений в стоимости МПЗ распределяется между стоимостью израсходованных (реализованных) запасов и стоимостью их остатка на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих МПЗ.

В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материально-производственные запасы указываются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Следовательно, при отражении в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости МПЗ, а кредитовое вычитается из стоимости остатков МПЗ.

Данная схема наиболее удобна если номенклатура МПЗ или расценки поставщиков постоянно меняются; отсутствует служба расчета нормативных цен; расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, и т. д. Возможность использования данной схемы зависит от условий документооборота: чем быстрее поступают на предприятие документы поставщиков, тем проще ее использование.

Особо важна возможность идентифицировать расходы с конкретными партиями МПЗ: чем труднее привязать расходы к партии, тем выше вероятность отказа от рассматриваемой схемы.