6.2 Облік зобов’язань за кредитами банку

Для здійснення поточної діяльності суб’єкти малого підприємництва залучають позиковий капітал. Одним з основних джерел такого капіталу виступають кредитні ресурси.

Кредит - це позиковий капітал банку у грошовій формі, що передається у тимчасове користування на умовах забезпеченості, повернення, терміновості, платності, цільового характеру.

Головними ланками кредитної системи є банки та кредитні установи, що мають ліцензію НБУ, які виступають у ролі кредитора, і позичальники.

Кредитор - особа, що надала свої тимчасово вільні позикові кошти в розпорядження позичальника на певний строк.

Позичальник - сторона кредитних відносин, яка отримує кошти на користування і зобов'язана їх повернути у встановлений термін.

Сутність кредиту полягає в тому, що банківська система шляхом надання кредитів організовує і обслуговує рух капіталу, забезпечує його залучення, акумуляцію і перерозподіл його в сфери виробництва та обігу, де виникає дефіцит капіталу.

Кредити за терміном використання бувають довгостроковими та короткостроковими. Довгострокові позики видаються, як правило, на кілька років на капітальні вкладення. Короткострокові кредити видаються на термін не більше одного року, як правило, на поточні потреби підприємства.

Документування обліку зобов’язань за кредитами. Взаємовідносини банка та підприємства по кредитах регулюються кредитним договором, в якому обумовлюються взаємні зобов'язання і економічна відповідальність сторін, процентна ставка, джерела погашення та інші умови надання кредиту.

Погашення основної суми боргу та відсотків за кредитом відбувається на основі платіжних доручень про перерахування коштів з поточного рахунку.

Синтетичний та аналітичний облік зобов’язань за кредитами. Для обліку зобов’язань за кредитами, суб’єкти малого підприємництва застосовують:

1. Для обліку зобов’язань за довгостроковими кредитами:

• відповідно до Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань та господарський операцій підприємств та організацій рахунок 50 «Довгострокові позики»;

• відповідно до спрощеного Плану рахунків рахунок 55 ««Інші довгострокові зобов’язання».

2. Для обліку зобов’язань за короткострокових кредитів:

• відповідно до Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань та господарський операцій підприємств та організацій рахунок 60 «Короткострокові позики»;

• відповідно до спрощеного Плану рахунків рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями».

За кредитом зазначених рахунків відображається сума отриманих кредитів, за дебетом – сума погашення заборгованості за кредитом або переведення довгострокової заборгованості до складу поточної.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики ) окремо та строками погашення.

За користування кредитом суб’єкти підприємництва сплачують відсотки, які для підприємства є фінансовими витратами і відповідно обліковуються на рахунках:

- 951 «Відсотки за кредит» відповідно до Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань та господарський операцій підприємств та організацій. Рахунок активний, за дебетом відображається нарахування відсотків, за кредитом – їх списання в порядку закриття на фінансовий результат;

- 96 «Інші витрати» відповідно до спрощеного Плану рахунків.

Заборгованість за нарахованими відсотками відображається на рахунку:

- 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» відповідно до Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань та господарський операцій підприємств та організацій. Рахунок пасивний, за кредитом відображається нарахування заборгованості за відсотками, за дебетом - її погашення;

- 68 «Розрахунки за іншими операціями» відповідно до спрощеного Плану рахунків.

Кореспонденція рахунків з обліку зобов’язань за кредитами із застосуванням загального та спрощеного планів рахунків надана в табл. 6.3.

Таблиця 6.3 - Кореспонденція рахунків з обліку зобов’язань за кредитами із застосуванням загального та спрощеного планів рахунків

№ з/п	Зміст господарської операції	За загальним Планом рахунків		За спрощеним Планом рахунків
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	На поточний рахунок отримано довгостроковий кредит банку: в національній валюті; в іноземній валюті	311 311	501 502	31 31	55 55
2	Нараховані відсотки за користування кредитом	951	684	96	68
3	Переведена частина довгостроково-го кредиту до складу поточної заборгованості	501	611	55	68
4	Перераховано з поточного рахунку: сума поточної заборгованості за довгостроковим кредитом; сума нарахованих відсотків	611 684	311 311	68 68	31 31
5	На поточний рахунок отримано короткостроковий кредит банку: в національній валюті; в іноземній валюті	311 311	601 602	31 31	68 68
6	Нараховані відсотки за користування кредитом	951	684	96	68
7	Перераховано з поточного рахунку: сума заборгованості за кредитом; сума нарахованих відсотків	601 68	311 311	68 68	31 31
8	В кінці звітного місяця списані нараховані фінансові витрати на фінансові результати	792	951	79	96

Відображення інформації про зобов’язання за кредитами у регістрах бухгалтерського обліку.

Проста форма бухгалтерського обліку. Інформація про зобов’язання за кредитами на підставі первинних документів відображається у Журналі обліку господарських операцій.

Спрощена форма бухгалтерського обліку. Систематизація інформації за отриманими та сплаченими кредитами за рахунком 55 «Інші довгострокові зобов’язання» відбувається у Відомості 3-м, а саме у розділі І. Зобов’язання за кредитами банків наводяться з урахуванням належної до сплати суми процентів за їх користування на кінець звітного періоду.

Форма бухгалтерського обліку для суб’єктів малого підприємництва – юридичних осіб, які мають право ведення спрощеного обліку доходів і витрат. Для узагальнення інформації про господарські операції щодо зобов’язань за кредитами призначений Журнал 2-мс.

Графи 12 і 13 призначені для відображення інформації про операції щодо короткострокових кредитів банку (заборгованість, яка підлягає погашенню протягом операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу), зокрема розрахунків у національній та іноземній валютах за кредитами банків. У графі 12 наводяться суми за операціями з погашення короткострокових кредитів банку. У графі 13 наводяться суми за операціями з отримання короткострокових кредитів банків та суми щодо частини кредитів банків, які утворилися як довгострокові, але у зв’язку з тим, що з дати балансу підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців, переведені до складу короткострокових кредитів.

Зобов’язання за кредитами банків наводяться з урахуванням належної до сплати суми процентів за їх користування на кінець звітного періоду.

Залишок на кінець звітного періоду за графою 13 визначається у такому порядку: сума залишку на початок періоду за графою 13 збільшується на суму оборотів за період за графою 13 і зменшується на суму оборотів за період за графою 12.

Залишок на кінець періоду за графою 12 переноситься у рядок 1600 «Короткострокові кредити банків» графи 4 Балансу (форма №1-мс).