12.2. Учет выбытия и продажи ос

Основные нормативные документы:

• ПБУ 6/01

• Налоговый кодекс гл.25 ст.256-260

• Методические рекомендации по учету ОС Минфин от 13.10.2003г. №91Н.

• Госкомстат №7 от 21.01.03г. Формы первичных документов по учету ОС.

ОС- используется в производстве в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Выбытие объекта ОС может иметь место в случаях:

• продажи (реализации) объекта ОС другому лицу;

• списание в случае морального и (или) физического износа;

• передачи в виде вклада в Уставный капитал других организаций;

• передачи по договорам мены, дарения;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• другие причины.

На любое выбытие составляется акт на ликвидацию ОС (форма 4).

В организации действует комиссия по ликвидации ОС.

Основной документ, характеризующий ОС- инвентарная карточка: первоначальная, остаточная стоимость, норма амортизации и т.д.

Учет выбытия ОС ведется на сч.01/ субсчет, где определяется остаточная стоимость.

Финансовый результат от выбытия учитывается на сч.91 и определяется как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенной на сумму понесенных организаций затрат по его продаже.

Д91 К01- остаточная стоимость объекта.

Ежемесячно финансовый результат списывается со сч.91

Д91 К99- на сумму прибыли от списание объекта

Если с баланса списывается имущество неполностью самортизированное, которое невозможно продать. То оно относится на убытки организации, неучитываемое для целей налогообложения.

Д99 К91- на сумму убытка от списание объекта.

При выбытие ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.

Д02 К01- на сумму амортизации.

Прибыль от реализации ОС увеличивает налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором произошла реализация.

При безвозмездной передачи ОС их остаточную стоимость списывают

Д91 К01

Д02 К91- сумма амортизации.

Финансовый результат от безвозмездной передачи ОС списывается

Д99 К91.

Продажа ОС в б.у. отражается по методу начисления.

При продаже ОС их продажную стоимость отражают

Д62(76) К91

Одновременно остаточная стоимость ОС списывают:

Д91 К01

Д02 К01- сумма амортизации.

Д91 К68- сумма НДС

Д91 К23- расходы по продажи ОС.

Финансовый результат определяется на сч.91.

Д91 К99- прибыль.

При выбытие ОС недоамортизированного объекта убытки при расчете налога на прибыль учитываются в течение срока недоначисленной амортизации.

13.2. Учет поступления и перемещения ос

Основные нормативные документы:

• ПБУ 6/01

• Налоговый кодекс гл.25 ст.256-260

• Методические рекомендации по учету ОС Минфин от 13.10.2003г. №91Н.

• Госкомстат №7 от 21.01.03г. Формы первичных документов по учету ОС.

ОС- используется в производстве в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Приобретение ОС организацией может осуществляться:

1. путем взноса в Уставный капитал организации

2. приобретение ОС в ходе хозяйственной деятельности

3. безвозмездное получение ОС

4. капитальное строительство.

При приобретении ОС в организации оформляются следующие первичные документы:

-акт приемки ОС (ОС-1);

-инвентарная карточка (ОС-6).

Приобретение ОС путем взноса в Уставный капитал оформляется на основании договора между учредителями и определяется договорная стоимость имущества.

На основании Устава организации, т.е. после регистрации организации в налоговой инспекции, бухгалтер делает проводку

Д75 К80

Взнос в Уставный капитал путем передачи ОС отражается

Д08 К75

Д01 К08.

Самым распространенным способом поступления ОС является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Приобретение может осуществляться как за наличный так и по безналичному расчету. За наличный расчет стоимость ОС не должна быть >60 тыс.руб.

Поставка имущества может осуществляться как транспортной организацией, так и собственными силами организации.

Все затраты по приобретению имущества необходимо учитывать на сч.08.

В б.у. ОС учитываются на 3 счетах: 07, 08, 01.

Д07- оборудование сдано на склад.

При передачи оборудования в имущественное подразделение (или монтаж)

Д08 К07.

При этом составляется акт на внутреннее перемещение.

По Д08 будет определяться первоначальная стоимость объекта.

Когда объект полностью готов составляется акт приемки-передачи для ввода объекта в эксплуатацию

Д01 К08.

С 2006г. организация имеет право списывать НДС в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Приобретение ОС как безвозмездно полученных определяется по договорной стоимости как безвозмездно полученные объекты и учитываются на сч.98-2 «Безвозмездное поступление»

Д08 К98-2.

Сторона, получающая безвозмездное имущество, обязана заплатить налог на прибыль.

Капитальное строительство оформляется документами по строительству между заказчиком и застройщиком.

Все затраты до ввода объекта учитываются на сч.08. НДС учитывается на сч.19 до полного ввода объекта в эксплуатацию.