5.3 Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис. ).

Уровень удельных

переменных затрат

Уровень ресурсоемкости товаров

Рис. 5.1 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры произведенных товаров;

• изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;

• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

• изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемого предприятия общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица ): 89,9 – 90,3= -0,4 коп., т. е. затраты текущего периода оказались ниже затрат предыдущего периода.

Рассмотрим влияние каждого из факторов на это отклонение (Таблица 5.3).

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 5.3):

( 5.1 )

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 4,8 коп. (85,5– 90,3).

Таблица 5.3 - Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров

Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
Общая сумма затрат:
1) предыдущего периода, тыс.руб.	∑QППЗПП	137236
2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗПП	134378
3) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗТП	133257
Объем производства в оптовых ценах:
4) предыдущего периода, тыс.руб.	∑QППЦПП	152027
5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦПП	157170
6) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦТП	148274
Затраты на рубль произведенных товаров:
7) предыдущего периода (стр.1 : стр.4), коп.	∑QППЗПП ∑QППЦПП	90,3
8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и ассортимент текущего периода (стр.2 : стр.5), коп.	∑QТПЗПП ∑QТПЦПП	85,5
9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем периоде (стр.3 : стр.6), коп.	∑QТПЗТП ∑QТПЦТП	89,9
10) текущего периода в оптовых ценах на товары предыдущего периода (стр.3 : стр.5), коп.	∑QТПЗТП ∑QТПЦПП	84,8

 Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З'ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 10, т. е. по формуле

( 5.2)

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 89,9 – 84,8 = 4,9 коп.

При анализе влияния на это изменение всех факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние других факторов. В связи с этим, предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов [17].

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.