5.2 Анализ динамики (выполнения плана) полной себестоимости продукции

Полная себестоимость всей выпущенной продукции – это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картинку изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник.

Анализ полной себестоимости продукции проводится в разрезе статей калькуляции, следовательно, базируется на классификации затрат по местам их возникновения независимо от экономического содержания. Именно это и дает возможность установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводс-твенные затраты .

Возможность проведения анализа имеется только в тех организациях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

Примерный состав типовых статей затрат для машиностроительного предприятия был приведен выше. Возможные варианты отступлений обуславливаются характером деятельности предприятия.

Затраты , входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на:

1) прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели);

2) прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды);

3) накладные косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, непроизводственные);

4) потери от брака и прочие внепроизводственные затраты .

По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) затраты .

В ходе анализа необходимо определить динамику (выполнения плана) по показателю (горизонтальный анализ), а также изменение структуры себестоимости (вертикальный анализ).

Аналитическая ценность указанных показателей заключается в том, что дает возможность узнать изменение затрат в целом и по статьям, установить, где – в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном производстве (общепроизводственные затраты ), в управлении (общехозяйственные затраты ) или в сбыте (коммерческие расходы) – произошло изменение затрат.

Далее все выявленные в ходе анализа отклонения по статьям затрат классифицируются и определяются экономия или перерасход затрат (оправданный или неоправданный), величина непроизводительных расходов.

Раскрыть характер перерасходов и непроизводительных потерь можно только путем дополнительного анализа постатейных смет по каждой комплексной статье накладных расходов и изучения прямых затрат по калькуляциям себестоимости отдельных видов продукции .

Пример горизонтального анализа затрат на производство продукции представлен в табл. 5.1

Таблица 5.1 Горизонтальный анализ себестоимости реализованной продукции.

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
				Сумма	%
А	Б	1	2	3 (2-1)	4 (2:1)*100
1	Себестоимость реализованной продукции всего, тыс.руб., в т.ч.:	143054	146186	3132	102,19
2	материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.	60400	61420	1020	101,69
3	фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, тыс.руб.	37500	38250	750	102,00
4	затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.	8200	8528	328	104,00
5	общепроизводственные затраты , тыс.руб.	18456	18742	286	101,55
6	общехозяйственные затраты ,тыс.руб.	12453	12952	499	104,01
7	коммерческие расходы, тыс.руб.	3589	3612	23	100,64
8	прочие затраты , тыс.руб.	2456	2682	226	109,20

На основании данных таблицы 5.1 можно сделать вывод о превышении фактических затрат над плановыми на 3132 тыс.руб. или 2,19%.. Отклонение произошло главным образом из-за увеличения материальных затрат (1020 тыс.руб.), и затрат на оплату труда (750 тыс.руб.). В совокупности увеличение основных расходов (материальные затраты, фонд оплаты труда и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования) составило 2098 тыс.руб. или 67 % всего увеличения. Наибольший процент отклонения фактических затрат от плановых произошел по прочим расходам (9,2%), общехозяйственным расходам (4.1%) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (4%).В целом можно отметить незначительность отклонения от плановой себестоимости, но в дальнейшем руководству предприятия необходимо обратить внимание, в первую очередь, на затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных фондов – так как в отличии от общехозяйственных и прочих затрат они являются в большей степени контролируемыми, так как зависят в первую очередь от эффективности организации использования основных средств на предприятии, в то время как увеличение общехозяйственных и прочих расходов происходит зачастую от внешних причин.

Далее проанализируем структуру себестоимости.

Таблица 5.2 – Вертикальный анализ себестоимости реализованной продукции

№ п/п	Показатели	План		Факт		Отклонение
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	по сумме, тыс.руб.	по структуре
А	Б	1	2	3	4	5(3-1)	6 (4-2)
1	Себестоимость реализованной продукции всего, в т.ч.:	143054	100	146186	100	3132,0	0,00
2	материальные затраты на производство продукции, в т.ч.	60400	42,2	61420	42,0	1020,0	-0,21
2.1	сырье и основные материалы	22348	15,6	22603	15,5	254,6	-0,16
2.2	покупные комплектующие и полуфабрикаты	20536	14,4	22111	15,1	1575,2	0,77
2.3	топливо и энергия для технологических целей	15704	11,0	16215	11,1	510,9	0,11
2.4	прочие материалы	1812	1,3	491	0,3	-1320,6	-0,93
3	фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, в т.ч.	37500	26,2	38250	26,2	750,0	-0,05
3.1	фонд оплаты труда с отчислениями ОПР, в т.ч.	30375	21,2	31748	21,7	1372,5	0,48
3.1.1	основная заработная плата ОПР	21870	15,3	23176	15,9	1305,7	0,57
3.1.2	дополнительная заработная плата ОПР	8505	5,9	8572	5,9	66,8	-0,08
4	затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, всего, в т.ч.	8200	5,7	8528	5,8	328,0	0,10
4.1	амортизационные отчисления	5248	3,7	5603	3,8	354,9	0,16
5	общепроизводственные затраты , всего, в т.ч.	18456	12,9	18742	12,8	286,0	-0,08
5.1	содержание управления цеха	3507	2,5	3374	2,3	-133,1	-0,14
5.2	содержание прочего цехового персонала	6460	4,5	7010	4,8	549,9	0,28
5.3	потери от брака	4614	3,2	5135	3,5	521,3	0,29
6	общехозяйственные затраты , всего, в т.ч.	12453	8,7	12952	8,9	499,0	0,15
6.1	затраты на управление организацией	5106	3,6	5440	3,7	334,1	0,15
6.2	сборы и отчисления	5604	3,9	5958	4,1	354,1	0,16
7	коммерческие расходы, всего	3589	2,5	3612	2,5	23,0	-0,04
8	прочие затраты , тыс.руб.	2456	1,7	2682	1,8	226,0	0,12

Анализируемое предприятие является материалоемким, так как в структуре себестоимости доля материальных затрат составляет свыше 42%. Также значительный удельный вес ( свыше 26%) занимают затраты на оплату труда. Подобная структура затрат является типичной для промышленных предприятий, но в машиностроении нередко преобладают и общепроизводственные и общехозяйственные затраты . Это происходит в тех случаях, когда предприятие обновляет линейку продукции, осуществляет и внедряет инновационные разработки, требующие значительных капиталовложений. В нашем случае, предприятие, скорее всего, специализируется на выпуске продукции, не требующей значительных конструкторских разработок или обновлении технологии производства. При более подробном анализе наиболее весомых статей себестоимости можно отметить:

- преобладание в структуре материальных затрат на сырье и основные материалы, затрат на полуфабрикаты и затрат, связанных с приобретением энергии и топлива, что характерно для большинства машиностроительных предприятий, самостоятельно выполняющих преобладающую часть работ по изготовлению готового изделия;

- в структуре заработной платы приблизительно четвертую часть занимает дополнительная заработная плата, что указывает значительный объем различных стимулирующих доплат.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудование оборудования относительно невелики, что положительно характеризует эффективность использования основных средств, либо специфическую для данного производства низкую фондоемкость.

Удельный вес накладных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих и прочих) относительно невысок, составляя в совокупности примерно четвертую часть затрат, что однозначно положительно характеризует степень управления затратами на предприятии.

Фактическая структура затрат отличается от плановой незначительно, наибольшие отклонения произошли по затратам на покупные комплектующие и полуфабрикаты (+0,77%), что возможно связано с повышением цены на них, и по основной заработной плате (+0,48%), объясняемое прежде всего увеличением объема произведенной продукции на 6%.

В целом проведенный вертикальный анализ положительно характеризует систему управления затратами на предприятии, свидетельствует об идеальной организации планирования и контроля себестоимости.