3.4 Анализ состояния и использования материальных ресурсов предприятия

Дальнейшее повышение эффективности бизнеса в ближайшее десятилетие будет напрямую связано с оптимизацией системы материально-технического снабжения, поскольку необходимым условием организации производства товаров является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование материальных ресурсов снижает себестоимость продукции. Анализ материальных ресурсов проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Условием бесперебойной работы организации является его полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется их затратами на выполнение производственной программы, капитальное строительство, непромышленные нужды и на создание необходимых запасов на конец периода.

Задачами анализа состояния и использования материальных ресурсов являются:

- изучение состояние запасов, определение их соответствия нуждам предприятия;

- выявление медленно оборачивающихся материальных ценностей;

- определение количественного состава фактических остатков, выявление сверхнормативных, ненужных материалы;

- определение обеспеченности производства материальными ресурсами и оценка влияния материалообеспеченности на выпуск продукции;

Анализ уровня материалоемкости объема продукции в динамике и по сравнению с планом;

- выявление путей снижения норм расхода и общей материалоемкости продукции;

- улучшение использования оборотных активов предприятия;

-выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объем продукции.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость товара по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями [22].

Потребность в материальных ресурсах определяется в трех оценках:

- натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.;

- по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности — для планирования и организации контроля.

Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

- коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:

Коб. дог. = (Qвнут + Qдог) / Qплан , ( 3.5 )

- коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:

Коб. факт. = (Qвнут + Qфакт) / Qплан . (3.6 )

где Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников;

Qдог – плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку;

Qфакт – фактический объем поставок из внешних источников;

Qплан – плановая потребность.

Здесь объем материальных ресурсов оценивается в натуральных единицах измерения.

После того, как окончательно определён объём закупок материально-сырьевых ресурсов со стороны (внешних), оценивают правильность выбора поставщиков. Такая оценка проводится, как правило, в два этапа. На первом анализируют правильность отбора потенциальных поставщиков по общим критериям: цена с транспортно-заготовительными расходами, качество и комплектность поставок, производственная мощность, удалённость, вид оплаты, упаковка. На втором производят окончательный отбор по частным специфическим критериям, которыми могут, например, быть финансовые условия и оговорки (например, кредит поставщика), время и периодичность поставок, наличие складов и т.д. На заключительном этапе ретроспективный анализ выполнения заключённых договоров по видам ресурсов (или поставщикам).

Обеспеченность предприятия материальными ресурсами в днях исчисляется по формуле:

Vз_д = Vз_i / P_дi ( 3.7)

где Vз_д – запасы сырья и материалов, дней;

Vз_i – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

P_дi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (M_i) на количество календарных дней (Д):

P_дi = M_i / Д . ( 3.8)

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и неходовых, что устанавливается по фактическим остаткам на конец периода и нормативу запаса.

Таблица 3.18 - Анализ запасов материальных ресурсов предприятия

№ п/п	Вид ресурсов	Фактический расход, тыс.руб.	Однодневный расход, тыс.руб.	Норма запаса, дни	Норматив запаса, тыс.руб.	Фактические остатки на конец периода		Результат, тыс.руб.
						сумма, тыс.руб.	в днях	изли- шек	недостаток
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	сырье и основные материалы	22602,5	88,64	17	1506,8	2302	26	795
2	комплектующие и полуфабрикаты	22111,2	86,71	80	6936,8	5672	65		1265
3	топливо	16214,8	63,59	30	1907,6	1708	27		200
4	прочие материалы	491,36	1,93	40	77,1	125	65	48
5	Итого	61420	240,86		10428	9807		843	1464

Данные таблицы показывают наличие у предприятия сверхнормативных запасов сырья и материалов на 795 тыс.руб. и прочих материалов на 48 тыс.руб., и несоответствие нормам запасов покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 1265 тыс.руб. и топлива на 200 тыс.руб. При планировании обеспечения материальными ресурсами на следующий период эти сведения должны быть учтены.

Скорость оборота (оборачиваемость) запасов является одним из важных показателей, характеризующих использование материальных ресурсов в хозяйстве. В процессе анализа изучают обоснованность планов ускорения оборачиваемости материальных ресурсов (или сокращения продолжительности одного оборота) на основе конкретных мероприятий, степень выполнения плана по ускорению оборачиваемости материальных ресурсов, конкретные причины отклонения фактической оборачиваемости материальных ресурсов от плановой, а также влияние ускорения оборачиваемости на результаты работы предприятия.

Анализ использования материальных ресурсов в производстве целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей (а лишь затем частных). Детализация анализа производится в зависимости от поставленной цели, но общая схема детализации заключается в анализе: обобщающих показателей рациональности использования материальных ресурсов по предприятию в целом (цеху, участку); материальных ресурсов по видам (при большой номенклатуре изучаются главные виды, составляющие наибольший удельный вес или остродефицитные и т.д.). Анализ строится также в разрезе предприятия и его подразделений: расход материалов на изделия (нормы расхода, фактический расход); причины отклонений от норм, факторы динамики фактического расхода; потери материальных ресурсов и величина отходов; замена материалов; резервы лучшего использования материальных ресурсов.

Все перечисленные направления анализа строятся на сравнениях показателей трех уровней: прошлый период, план (норма), фактически.

Анализ начинают с общей оценки показателей использования материальных ресурсов.

Таблица 3.19 - Общая оценка показателей использования материальных ресурсов

	Показатели	Прошлый год, тыс.руб.	План, тыс.руб.	Факт, тыс.руб.	Степень напряженности плана, %	Отчетный год
						Уровень выполнения плана, %	Динамика
А	Б	1	2	3	4=гр2/гр.1*100	5=гр.3/гр.2*100	6=гр.3/гр.1*100
1	Основные материалы	42250	42884	44714	101,5	104,3	105,8
2	Вспомогательные материалы	16504	17516	16706	106,1	95,4	101,2
3	Итого	58754	60400	61420	102,8	101,7	104,5

Из данных таблицы 3.19 видно, что общая стоимость материалов выросла на 1020 тыс.руб. или 1,7 % по сравнению с планом и 2666 тыс.руб. или 4,5% с прошлым годом, хотя предприятие планировало увеличение по сравнению с прошлым годом в сумме всего на 1646 тыс.руб. или 2,8 %. Следовательно, предприятие не выполнило свою программу по экономии материалов, особенно основных материалов в результате не проведения соответствующих организационно-технических мероприятий. По такой же методике анализируют отдельно использование основных, вспомогательных материалов [26].

Одним из обобщающих показателей, характеризующих эффективность производства в части использования материальных ресурсов, является материалоемкость продукции или обратный показатель – материалоотдача.

Анализ использования материальных ресурсов в производстве делится на:

а) анализ фактических показателей использования, цель которого – установить достигнутый уровень рациональности расходования, изменение удельного расхода сырья и материалов;

б) анализ плановых показателей, цель которого – сравнение с нормами и с базисным периодом;

в) сравнение за ряд лет норм расхода, фактического расхода на аналогичных предприятиях, отечественных и зарубежных. Целью сравнительного анализа является приведение в действие резервов экономии сырья, материалов на основе учета, обобщения и перенесения опыта лучших предприятий на отстающие.

Анализ материалоемкости и материалоотдачи по факторам укрупненно строится исходя из формулы расчета этих показателей и факторов, определяющих ее числитель и знаменатель:

-факторы, характеризующие изменение материальных затрат в целом на выпуск и по видам продукции;

-факторы, определяющие отклонения объема выпуска в целом и определенного вида продукции [16].

Проанализируем показатели материалоемкости продукции

Данные таблицы 3.20 показывают, что прирост продукции на 5406 тыс.руб. по сравнению с прошлым годом обусловлен увеличением суммы материальных затрат на 2666 тыс.руб. или на 4,5 % и снижением материалоемкости на 2 коп, или 0,9%. В сравнении с планом фактическая материалоотдача несколько выросла (на 3 коп, или 1%), что в совокупности с увеличением фактических затрат на 1020 тыс.руб. или 1,7 % позволили перевыполнить план по выручке на 4102 тыс.руб, или 2,7%.

Таблица 3.20 – Анализ материалоемкости и материалоотдачи продукции

№ п/п	Показатели	Прошлый год, тыс.руб.	План, тыс.руб.	Факт, тыс.руб.	отклонение от предыдущего года		отклонение от плана
					в абс. сумме	в %	в абс. сумме	в %
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	149046	150350	154452	5406	103,6	4102	102,7
2	Сумма материальных затрат, тыс.руб.	58754	60400	61420	2666	104,5	1020	101,7
3	Материалоемкость продукции, коп.	39,4	40,2	39,8	0	100,9	0	99,0
4	Материалоотдача продукции, коп.	254	249	251	-2	99,1	3	101,0

К факторам изменения материальных затрат относятся: влияние изменения физического расхода против норм или против удельного расхода; изменение (ужесточение) и степень обоснованности самих норм расхода; изменение цен и транспортно-заготовительных расходов на материалы; изменения в рецептуре потребляемых материалов; изменение условий кооперации по покупным изделиям и полуфабрикатам; замена одних материалов другими; отклонения, выявленные инвентаризацией.

Отклонение фактического расхода материалов против нормы является следствием влияния замены материалов, изменения рецептуры комплектующих изделий, отклонений по допуску, несоответствия материалов техническим условиям, неправильного раскроя, неисправности оборудования и инструментов, использования основных материалов взамен отходов, некратных материалов, неточности самой системы расхода.

Влияние отклонений в нормах расхода (фактор норм) рассчитывается по схеме:

(Нj₁ – Нj₀) * Цj₀ * N₁, (3.9 )

где Нj₁ и Нj₀ – соответственно фактическая и плановая нормы расхода материалов на изделие;

N₁ – фактический выпуск изделий данного вида в натуральном измерении;

Цj₀ – средняя плановая цена данного вида материалов.

Влияние отклонений в ценах на материалы рассчитывается по формуле

(Цj₁ – Ц0_л) * Нj₁ * N₁, ( 3.10)

где Цj₁ – фактическая цена вида материалов.

Влияние факторов норм и цен рассматривается на каждый вид продукции и каждый вид материалов, а затем суммируется для всего выпуска (табл. 3.21).

Таблица 3.21 -Расчет влияния на продукцию факторов норм и цен на материалы

№ п/п	Материалы	сумма затрат			Отклонение: перерасход (+), экономия (-)	в том числе за счет
		по плановым нормам и ценам	по фактическим нормам и плановым ценам	по фактическим нормам и ценам		норм	цен
А	Б	1	2 = (гр.1* 98,22*)	3	4 (гр.3-гр.1)	5 (гр.2-гр.1)	6 (гр.3-гр.2)
1	Основные материалы	42884	42121	44714	1830	-763	2593
2	Вспомогательные материалы	17516	17204	16706	-810	-312	-498
3	Итого	60400	59325	61420	1020	-1075	2095

*98,22% - процент выполнения плана по объему продукции.

Как видим, снижение расхода материалов на 1075 тыс.руб. связано с недовыполнением плана по продукции на 1,78 пункта (98,22 – 100) и со снижением цен на вспомогательные материалы на 498 тыс.руб. Перерасход в размере 2593 тыс.руб. произошел в результате инфляционной динамики цен.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте цели и задачи управленческого анализа производственного потенциала предприятия.

2. Перечислите показатели, отражающие эффективность производства.

3. Что характеризует потенциальную возможность предприятия?

4. Дайте характеристику анализа объема, динамики и структуры ос­новных фондов.

5. Какие показатели рассчитываются для анализа состояния и дви­жения основных фондов?

6. Перечислите показатели эффективности использования оборудо­вания во времени и по производительности.

7. Назовите факторы изменения фондоотдачи. Какие приемы могут быть использованы для их количественного измерения?

8. Укажите перечень показателей, характеризующих обеспеченность организации трудовыми ресурсами и степень их использования.

9. Особенности методики численности, состава и движения рабочей силы.

10. Какие показатели характеризуют эффективность использования рабочей силы?

11. Перечислите возможные причины целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени.

12. Охарактеризуйте цели и задачи анализа обеспеченности предпри­ятия материальными ресурсами.

13. Назовите показатели эффективного использования материальных ресурсов.

14. Какова методика анализа обеспеченности предприятия материаль­ными ресурсами?