2.2 Аудиторская проверка операций по оказанию посреднических услуг

В ООО «Вектор» аудитор проверяет посреднические операции, которые осуществляются на основании договора комиссии. Договор комиссии является договор согласно которому комиссионер берет на себя обязательство перед другой стороной — комитентом — за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку в интересах и за счёт комитента, но от своего имени.[24] Следовательно, ООО «Вектор», осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг (предоставление выписок из ЕГРЮЛ и продажей печатей).

Не затронутые в договоре аспекты хозяйственных правоотношений регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Вводная часть договора комиссии содержит следующие данные: номер, место и дату заключения договора. Также прописывается полное наименование продавца и покупателя, их сокращенные наименования, далее употребляемые в тексте договора, а также указываются должности, фамилии, имена, отчества лиц, заключивших контракт.

Следующий раздел — предмет договора. В нем определяется вид сделки, фиксируются объект операции, основные условия доставки, количество и цена услуги.

Определяя предмет сделки, указывается его точное наименование, не допускающее возможности подмены.

Под сроками поставки понимается согласованный сторонами и предусмотренный в контракте период времени, в течение которого продавец должен передать товар покупателю.

Сроки поставки в различных договорах ООО «Вектор» определены сторонами следующим образом:

- установление фиксированной даты доставки;

- установление периода времени, в течение которого должна быть произведена доставка;

- самовывоз;

Цена устанавливается соглашением сторон. Порядок оплаты определяется от способа установленной в договоре. Оплата может осуществляться после доставки выписок «ЕГРЮЛ» заказчику в наличной форм; при безналичной оплате доставка выписок осуществляется по предоплате, после того как заказчик скидывает платежное поручение на почту.

Прочие разделы договора содержат такие вопросы, как ответственность сторон, сроки действия, дополнительные условия и т. п.

При проверке аудитором учета операций по оказанию посреднических услуг в ООО «Вектор» выяснено, что для учета расчетов с заказчиками в бухгалтерии предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Все операции, связанные с расчетами по продаже выписок из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» независимо от времени оплаты.

Аудитор проверил, что при реализации посреднической услуги в бухгалтерии правильно отражается оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), которую бухгалтер отражает по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

Так же были проверены правильность отражения комиссионного вознаграждения, т.е наличие записи в учете : Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

Следующим пунктом проверки для аудитора стала проверка затрат связанных с оказанием услуг. Исполняя условия договора ООО «Вектор» (комиссионер) несет затраты, связанные с выплатой заработной платы работникам (бухгалтеру, координаторам и курьерам и т. п.), оплатой счетов мастерам отрисовывающим печати, оплатой государственной пошлины. В сумме такие затраты представляют собой себестоимость услуги и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты верно отражены проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом так же было верно отражено выбытие активов по договорам комиссии, которые не признаются расходами. При оказании услуг, расходы возникают и отражаются в учете ООО «Вектор».

Аудитором было проверенно правильность отражения прибыли ООО «Вектор» от реализации услуги, которая определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

При совершении сделки схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

– выручка от оказания услуг поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу;

– из полученной суммы удерживается вознаграждение;

– оставшаяся сумма перечисляется комитенту.

Таб. 2.6

Учет операций по оказанию услуг

Содержание операции	Документ	Номер корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1.Отражена операция по реализации услуги	Акт	62	90
2.Получен аванс в счет оказанной услуги	Платежное поручение	51	62/1
3.Зачтена сумма ранее полученных авансов	Выписка банка, платежное поручение	62/1	62
4. Получены денежные средства от покупателя за оказанную услугу	Акт	50	62

При проверки операций по оказанию услуг было установлено, что в бухгалтерии ведется правильный учет, но утерены некоторые договоры, что усложняет проверку, и говорит о несовершенной системе внутреннего контроля. Были проверены договоры и акты и при сопоставлении с датами проведения операций выявлено, что не все операции отражаются в реальном периоде предоставления услуг.

При аудите операций по оказанию посреднических услуг важно правильно выбрать методики проведения аудиторской проверки.

2.3 Методика проведения аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Главной целью аудиторской проверки является установление соответствия совершенных операций по оказанию посреднических услуг действующему законодательству и достоверному отражению этих операций в финансовой отчетности.[30]. Для сбора аудиторских доказательств аудитор применяет различные методы.

Методами аудита признается совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований, позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию Результаты аналитических процедур могут быть:

убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством для аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам и т.д.[19]

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

вопросы права и налогообложения.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Выборочная проверка

Документальная проверка

Cплошная проверка