1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Аудиторская проверка является сложным процессом, поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование. Планирование аудита позволяет выбрать наиболее эффективные стратегии и тактики проведения проверки; выбрать виды, объемы и последовательность проведения аудиторских процедур. От того, какие процедуры, в каком последовательности и в какой объеме применяет аудитор, зависит будут ли результаты проверки достаточно объективными или будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной.[11]

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлены международными стандартами МСА, а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:- учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);[17]

В процессе планирования аудиторской проверки выделяются ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности [23]:

Предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование)

Оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора)

Оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта

Оценка составляющих аудиторского риска

Оценка уровня существенности (допустимой ошибки)

Выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском)

Формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур)

Документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита)

Схема 1.2 Этапы планирования аудиторской проверки

В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, продит беседы с руководителем, главным бухгалтером и руководителем службы внутреннего контроля что бы произвести предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки.

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными к проведению проверки.

Аудитор разрабатывает документ, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Таблица 1.2

Тестовые вопросы при планировании аудита посреднических операций

№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
	Общие организационные аспекты
1	Утверждены ли внутренними нормами и установлена ли схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению услуг?	Да
2	Имеются ли посреднические договоры услуг, правильно ли они оформлены?	Да
3	Установлены ли дата и причина возникновения задолженности по операциям ?	Нет
4	Разработаны ли и утверждены ли на предприятии схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности?	Да
5	Правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам?	Да
6	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию?	Нет
7	Проводилась ли инвентаризация расчетов? Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов	Да
8	Используется ли программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета, соответствует ли оно установленным требованиям? Правильно ли запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей система? Является ли система лицензионной и вовремя ли она обновляется? Выполняется ли периодически резервное копирование базы данных по расчетам с посредниками?	Нет
	Распределение функций и ответственности
9	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	Да
10	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению договоров?	Да
11	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя?	Да

При составлении плана и программы проверки аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.[20]

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.[26]

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Таблица 1.3

Программа проверки посреднических операций

№ п\п	Содержание	Источники аудиторских доказательств	Приемы проверки
11	Наличие и правильность оформления договоров	Договора, письма, приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
22	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты	Прослеживание, подтверждение
44	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Регистры бухучета	Прослеживание
55	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета.	Сканирование и подтверждение
66	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 60	Сканирование
77	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, со­поставление
88	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.