Налогообложение строительных организаций по упрощённой системе

В строительстве абсолютное число организаций (примерно 95 %) относятся к малым со среднесписочной численностью до 100 чел. В целях оптимизации уплаты налогов важное значение имеет при­менение ими упрощенной системы налогообложения.

Цель введения упрощенной системы налогообложения — соз­дание благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступи­ла в действие с 1 января 2003 г. введены принципиально новые положения по порядку исчисления единого налога вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организации, единого соци­ального налога. Упро­щенная система налогообложения является специальным налого­вым режимом. Она применяется строительными организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход или возврат от одной системы к дру­гой осуществляется на добровольной основе.

Применять упрощенную систему налогообложения могут как орга­низации, так и предприниматели без образования юридического лица. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев.

Ограничение по величине дохода. Строительные организации име­ют право перейти на применение упрощенной системы налогооб­ложения, если в течение девяти месяцев текущего года у них вы­ручка от реализации строительно-монтажных работ не превысила 15 млн р.

Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Ограничение по составу учредителей. Упрощенную систему нало­гообложения не могут применять организации, в которых доля не­посредственного участия других организаций составляет более 25 %.

Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивиду­альные предприниматели, списочная численность которых за на­логовый период превышает 100 чел.

Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собствен­ности. Если в собственности строительной организации находит­ся имущество, стоимость которого превышает 100 млн р., данная организация не имеет права применять упрощенную систему на­логообложения.

Строительные организации, применяющие упрощенную си­стему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на имущество организаций; единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения не осво­бождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; государственных пошлин; таможенных пошлин и сборов; транспортного налога; платы за пользование водными объектами; федеральных, региональных и местных лицензионных сбо­ров; земельного налога; налога на рекламу.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Доходы, полученные в материальной форме, учитываются по рыночным ценам.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу относятся расходы: на приобретение основных средств; приобретение нематериальных активов; арендные платежи; оплату труда; обязательное страхование работников и имущество; проценты за кредиты и займы; на содержание служебного транспорта; канцтовары; почтовые услуги и услуги связи; рекламу; другие расходы.

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооб­лагаемой базы только после их фактического отпуска и использова­ния в производственном процессе товарно-материальных ценностей. Строительной организации или индивидуальному предпринимате­лю, применяющему упрощенную систему, следует закрепить в учет­ной политике для целей налогообложения порядок определения сто­имости товарно-материальных ценностей, отпускаемых в производ­ство. Предлагается один из четырех вариантов оценки:

• метод оценки по стоимости единицы запасов. В этом случае не­обходимо определить стоимость каждой единицы запасов и отсле­живать ее использование в производственном процессе;

• метод оценки по средней стоимости. При этом методе на пер­вом этапе определяется средняя стоимость товарно-материальных ценностей.

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Метод основан на предположении, что наиболее ранние из поступивших партий запасов отпускаются в строитель­ное производство самыми первыми;

метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО). Метод основан на предположении, что поскольку стоимость товарно-материальных ценностей в течение месяца ме­няется, цена последних по времени закупок будет наиболее точно отражать стоимость отпущенных в строительное производство ма­териальных ресурсов.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.