Порядок расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами

1 Налог на добавленную стоимость — федеральный косвенный налог, обеспечивающий более 45 % всех поступлений в бюджет. В настоящее время это важнейший для бюджета налог страны.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях строительного производства и обращения, которая определяется как разница между стоимостью реализованных стро­ительных работ (услуг) и стоимостью материальных затрат, отне­сенных на издержки строительного производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость яв­ляются строительные организации и индивидуальные предпри­ниматели, которые подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. При этом организации и индивидуальные пред­приниматели имеют право на освобождение от исполнения обя­занностей налогоплательщика, связанных с исчислением и упла­той налога, если за три предшествующих последовательных ка­лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн р.

В строительстве облагаемым оборотом по налогу на добавлен­ную стоимость является

• стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), т.е. объемы выполненных и реализо­ванных строительно-монтажных работ (услуг).

• стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хо­зяйственным способом (для собственного потребителя);

• суммы средств, полученные строительными организациями за реализованные строительно-монтажные работы (услуги) от других организаций в виде финансовой помощи;

• средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пе­ней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмот­ренных договорами подряда, поставки материалов, конструкций изделий;

• суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет пред­стоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет;

• другие суммы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реа­лизации строительной продукции на территории Российской Фе­дерации определяется как стоимость этой продукции, исчислен­ная исходя из цен, указанных сторонами сделки. В настоящие время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы (услуги) установлена в размере 18 % стоимости выполненных строительных работ.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая пере­численную в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные строи­тельные работы (услуги), и суммами налога, фактически упла­ченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услу­ги), стоимость которых относится на издержки строительного производства и обращения.

Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и пред­ставления налоговой декларации в налоговую инспекцию (еже­месячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Субъекты малого предприни­мательства расчеты с бюджетом по налогу на добавленную сто­имость осуществляют один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строи­тельных работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го чис­ла месяца, следующего за отчетным кварталом.

Пример. Полная себестоимость продукции составляет 480 тыс. р., при­быль — 170 тыс. р., ставка НДС 18 %. Определим отпускную цену строительной продукции.

Решение. Оптовая цена продукции составляет 650 тыс. р. (480 + 170).

Сумма НДС рассчитывается следующим образом: 650 • 18 % = 130 тыс. р.

Далее определяем отпускную цену продукции, которая будет равна 780 тыс. р. (650 + 130).

Пример. Продажная цена строительной продукции, включая налог на добавленную стоимость, составляет 780 тыс. р. Определим сумму налога на добавленную стоимость.

Решение.

Поскольку строительная продукция реализуется по цене, вклю­чающей налог на добавленную стоимость, налог рассчитывается по ставке ¹⁸/₁₁₈ и составит 119 р. (780 тыс. р. • ¹⁸/₁₁₈).

Пример. Затраты организации на приобретение материалов составляют 200 тыс. р. В результате запуска в производство этого материала орга­низация выпустила и реализовала по свободным ценам товары на сумму 600 тыс. р. Ставка налога на добавленную стоимость 18 %.

Определим сумму налога на добавленную стоимость, подлежа­щую перечислению в бюджет.

Решение.

Организация оплатила поставщику материалов налог на добав­ленную стоимость в сумме 36 тыс. р. (200 • 18 %), сумма по реали­зованным товарам — 108 тыс. р. (600 • 18 %). В бюджет организация должна перечислить налог на добавленную стоимость в сумме 80 тыс. р. (108 - 36), т.е. разницу между суммами налога, получен­ного от покупателей, и суммой налога за приобретенные матери­алы.

Пример. Посредническая строительная организация приобрела товар стоимостью 256 тыс. р. (с учетом налога на добавленную стоимость), а реализовала его за 320 тыс. р. (с учетом налога на добавленную стоимость). Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость.

Решение. Действующим налоговым законодательством установлено, что организации, оказывающие платные услуги по тарифам и ценам, включающим налог на добавленную стоимость, исчисляют налог с разницы между ценой реализации и ценой приобретения. В этом случае за ставку для исчисления суммы налога на добавленную стоимость принимается расчетная ставка. Поэтому сумма налога на добавленную стоимость составит 9,763 тыс. р. (320 - 256)¹⁸/₁₁₈.