Счета к получению

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной. Обычно она подтверждается счетами-фактурами.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности.

При продаже в кредит безнадежная дебиторская задолженность неизбежна. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от нее были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги – расход от операционной деятельности, часто классифицируемые как торговые издержки.

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такое подход называется методом прямого списания.

В связи с тем, что невозможно предвидить, какие счета не будут оплачены, на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести подсчет сумм, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам. Существует 2 метода по оценке сомнительных долгов:

• метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибыли и убытках);

• метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (бухгалтерский баланс).

2.4 Договоры подряда

В соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда» договор подряда – это договор, специально заключенный с целью сооружения, объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям либо по их конечному назначению и использованию.

Договор с фиксированной ценой – это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростам затрат.

Договор «затраты-плюс» - это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

К договорам подряда относятся – договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов (например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора) и договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Доходы по договору подряда должны включать первоначальную сумму дохода, согласованную в контракте и отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи.

Затраты по договору подряда должны включать:

• затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору;

• затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом;

• прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком.

Договоры должны рассматриваться на индивидуальной основе. Взаимозачеты прибылей и убытков по разным договорам подряда не производятся, пока не выведен общий итог для включения в финансовую отчетности. Но в некоторых случаях два и более договора подряда могут быть объединены и рассматриваются как один договор.

В части оценки МСФО 11 предусматривает:

1. договоры, по которым ожидается получение прибыли;

2. договоры, по которым ожидается убыток;

3. договоры, результат которых не может быть надежно оценен.

Учет договора подряда в системе двойной записи достаточно прост:

1) Когда возникают расходы по договору: Дт Счет договора

Кт Денежные средства, Затраты

2) Когда происходит выставление счета: Дт Дебиторская задолженность

Кт Счет договора

3) Признание продаж: Дт Счет договора

Кт Доход

4) Признание затрат в отчетности: Дт Себестоимость

Кт Счет договора

Эта проводка обеспечивает перенос доходов и затрат со счета договора подряда на финансовый результат в ходе выполнения договора.

5) При получении оплаты: Дт Денежные средства

Кт Дебиторская задолженность

При раскрытии информации о договорах подряда в финансовой отчетности компания должна указать:

• сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;

• методы, используемые для определения признаваемого в отчетном периоде дохода по договору подряда;

• методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.

Компания должна учитывать:

• в качестве актива – сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда;

• в качестве обязательства – сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору подряда.